Развитие бухгалтерского учета в Древнем Египте

Содержание

Введение.

1. Развитие бухгалтерского учета  в Древнем Египте

1.1 Зарождение учета

1.2 Учет в Древнем Египте

Заключение

Литература

Введение

Изучение  истории бухгалтерии позволяет  углубить знания по теории бухгалтерского учета, как в России, так и за рубежом, начиная с Древнего мира. История науки неразрывно связана с историей общества, с развитием производства и общественного сознания.

Учетная мысль зарождается в глубокой древности. Первобытные люди уже  обладали зачатками хозяйственных  знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления  материальных благ, а следовательно, появилась и необходимость их учета.

Первоначально эти знания не выделялись в специальную  область знания, тем более в  самостоятельную ветвь науки. Они  были вкраплены в нерасчлененное сознание, основу которого составляли верования, легенды, мифы, сказания. В  них люди пытались описать опыт, дать советы или установить правила  ведения учета, организации труда.

Потом появляются элементы экономического мышления с попытками анализа и обобщения  хозяйственных явлений. Это были уже предвестники формирования научного знания, которое дало начало развитию бухгалтерской науки.

1.Развитие бухгалтерского учета  в Древнем Египте

1.1 Зарождение учета

Современная бухгалтерия уходит своими корнями вглубь веков, как и история многих других наук. Она возникла в эпоху палеолита, когда люди начали осознавать себя в обществе. Знания об окружающем мире накапливались посредством учета его явлений: планет (звезд), времени, поведения животных, явлений природы и др. Начав работать, человек изобрел орудия труда, появилась необходимость вести учет добычи (результатов труда) и «складских запасов». Учет помогал поддерживать порядок, делать прогнозы (когда необходимо мигрировать, делать запасы и др.) Так появился счет, который начинался с качественного различия объектов. Развитию счета способствовало образование излишков и начало обмена. С течением времени в процесс счета стали вовлекаться подручные средства - камешки, палочки и др.

На  первом этапе развития человеческого  общества вся информация умещалась  в голове, так как памяти человека было достаточно, чтобы запомнить  важные события. С усложнением хозяйственной  жизни появилась необходимость  записи подсчитанного. Первые учетные документы, обнаруженные археологами, относятся к 30 тыс. до н.э. - это зарубки на костях и бивнях мамонта и т.п. Самые древние документы демонстрируют упорядоченное чередование линий, комбинации однотипных знаков (точки, дуги, прямые и волнистые линии), но при этом отсутствуют качественные характеристики учетных объектов (наименование, дата или срок хранения и т.п.). Такие документы получили название счетных бирок.

Известны  различные носители учетной информации. Так, на территории Двуречья найдены мелкие глиняные и каменные предметы, относящиеся к VIII-V вв. до н.э. Предполагается, что такие «фишки» использовались для подсчета. Подобная система счета имела место в Индии. Инки (Северная Америка) использовали разноцветные шнуры (квипус) - один служил основанием, другие крепились на нем. Каждый узел - запись об учетном объекте. Простые узлы соединялись в сложные. Узловой учет применялся в Африке, Японии, Китае, Бенгалии до начала XX в.

Система письма также имела варианты - рисунки, иероглифы, клинопись. Носителями письменной информации были каменные плиты (Шумер), папирус (Древний Египет), керамические и деревянные таблички (Древняя Греция, Шумер) и др.

Таким образом, достижения первобытных людей  в области учета заключаются  в том, что появились системы  исчисления и записи, позволяющие  регистрировать учетные объекты  в натуральных измерителях. Это  привело к возникновению первых документов - материальных носителей  информации. Но методологии сбора, обработки  и анализа числовой информации еще  не было.

1.2 Учет в Древнем Египте

Учетная система Древнего Египта была частью системы централизованного управления экономикой. Весь урожай, скот и т.п. сдавались в централизованные хранилища, а затем распределялись по хозяйствам, и каждый этап контролировался. Поэтому  наряду с локальным учетом (учетом в домашних условиях) возник общегосударственный  учет.

Документы писались на папирусе (длина свитков  составляла 4-5 м, высота 18-24 см.). Записи выполнялись красной и черной тушью (например, год писали черной, а месяц и день - красной, частные числа - черной, итоги - красной и т. п.) и носили табличный характер. По столбцам приводили наименования различных ценностей, а по строчкам - дни, по которым отмечалось количественное их движение. В самой большой из найденных - 87 столбцов.

В древнем Египте зародилась зеркальная, натуралистич. концепция учета (как можно более точный учет). Записи на листах папируса -отсюда назв-е: ведение учета на листах.

Главным приемом была инвентаризация.

При I и II династиях (3400-2980 гг. до н.э.) каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества страны. Это объяснялось тем, что право собственности на землю и прочее имущество в Египте принадлежало правящему царю -- фараону. От его имени и велся учет.

Чтобы уметь учитывать, требовалось овладеть письмом и счетом, запомнить огромное число знаков (иероглифов), а затем  умело применять их. Силой знания обладали писцы - чиновники, покровительствуемые  Тотом, Богом письменности, счета и мудрости. Писцы совмещали в своей деятельности функции управления, учета и составляли касту..

Так называемое “исчисление имущества”, то есть инвентаризация ценностей фараона  считалось в Египте столь важным делом, что годы правления царей  датировались именно по времени их проведения. Чем больше проведено  инвентаризаций -- тем мудрее правитель Египта, тем счастливее его народ. Занимались этим важнейшим государственным делом -- писцы.

Начальник - старший чиновник, часто презирал чиновника младшего - писца.

Вот как Томас Манн описывает "инструктаж", проводимый одним чиновником другого  чиновника-исполнителя.

Он  говорит: возьми "...письменные принадлежности - листы, тростинки и тушь - и, пользуясь человеческим письмом, составь перечень имеющихся у нас товаров по их разновидностям - смол, мазей, ножей, ложек, тростей, светильников, а также обуви, светильного масла и цветного стекла. Наименования напишешь черной тушью, а вес и количество - красной, только без ошибок и клякс..."

Важнее  фараона

Чтобы вести бухгалтерский учет, писец  должен был овладеть искусством письма и счета, запомнить огромное число  знаков, а затем умело применять  их сложные комбинации. В этом нелегком деле древнеегипетским писцам покровительствовал их бог - бог мудрости, счета и письма - Тот. Его жена Маат была богиней истины и порядка. Возможности Тота были весьма разнообразны. Но прежде всего это был бог письменности. Любопытно, что древнеегипетские бухгалтеры называли его писцом божьей книги, изрекшим сущее и создавшим то, чего не было. Отсюда следует очень важный вывод, определяющий психологию бухгалтерского учета и со временем ставший основой важнейшего бухгалтерского принципа - принципа обязательного документирования фактов хозяйственной жизни: «записанное в бухгалтерских книгах и есть существующее». Для бухгалтера существует лишь то, что зафиксировано в первичных документах и отражено в учетных регистрах - в то время эти понятия были тождественны. Записанное есть существующее - эта фраза означает рождение в экономической жизни идеального мира - мира бухгалтерских данных, бухгалтерской информации, существующего совершенно обособленно от мира реальной хозяйственной жизни.

Позже инвентаризация стала носить непрерывный  характер, т.е. была заменена текущим  учетом.

Документы хранились в опечатанной таре - сосудах, ларцах, ящиках, мешках. Документы  фиксировали подлинность операции и ответственность исполнителей. Сами документы выдержаны в юридическом  отношении и датированы годами правления  фараонов. Они также снабжались печатями. Так как организация учета  в Древнем Египте юридически не регулировалась, документы не были непременным доказательством  совершения операции.

Учет  действий и событий

Действия - это обычные факты, которые характеризуют хозяйственные процессы, например, сбор урожая. События - это незапланированные и неконтролируемые факты, например, падеж скота, воровство. При всех обстоятельствах учет действий и событий был важнее учета состояний, ибо учет изменений - это всегда причина (динамика), а учет состояний - только следствие (статика) хозяйственной жизни.

Цель  текущего учета заключалась прежде всего в проверке достоверности фактов получений и выдач: серебра, хлеба, пива и т. д. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами - один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск (сначала отмечал, а потом отпускал) и, наконец, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах.

В древнем Египте существовал особый порядок выдачи ценностей. Он заключался в следующем. Ценности со склада могли быть отпущены только при наличии на документе резолюции уполномоченного лица: "подлежит выдаче". "Заведующий складом" регистрировал отпуск и подкладывал оправдательные документы. Появившееся в Египте правило - сначала зафиксируй отпуск ценностей в первичном документе, а потом выдавай их - дошло, как известно, и до наших дней. Наиболее строго сегодня оно применяется при оформлении кассовых операций. "Кладовщики" по окончании дня должны были составить отчет, в котором отражали движение ценностей по плательщикам и получателям, а внутри этой первичной группировки - по наименованиям ценностей. Отчет подытоживался. Если он состоял из нескольких листов, то подсчитывалась каждая страница отдельно и отчет в целом. Ежедневно составляли сводку данных по складу и по "управлению складами". Однако все эти сводки хотя и выполнялись ежедневно, содержали уже группировку по наименованию ценностей. Так родился дошедший до нас товарный отчет. Он то и подлежал проверке третьим лицом.

Существенным  моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Это  было возможным в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной  деятельности.

Материальный  учет предполагал и регистрацию  сметных назначений. Действительно, при VI династии мы встречаем в учете  смету и видим, что регистрация  фактов хозяйственной жизни позволяла  контролировать выполнение сметных  назначений. Это подтверждается документами, относящимися к 2500-2400 гг. до н.э.

О ходе работ начальник представлял  ежедневный письменный отчет. Прием  работ и контроль за их ходом выполнялся специальными комиссиями. Если отчет признавался неудовлетворительным, писца, в целях повышения квалификации, избивали.

Для ускорения и точности арифметических расчетов использовался специальный  прибор - абак (глиняная доска с пазами, в которые закладывались камешки), применялись вычислительные таблицы. Особенностью древнеегипетской экономики  было использование норм расхода  продуктов для содержания работников (в зависимости от категорий работников), налогов, земли, количества сырья для  получения нового продукта и т.п. Нормирование охватывало все основные ресурсы общества.

Вначале преобладающей формой учета в  отдельных хозяйствах были описи с перечнем различных объектов - инвентари. Их можно считать первыми признаками системности. Затем данные стали группировать: списки должностных лиц по профессиональному признаку, описи имущества и др. Составление инвентарей постепенно стало носить регулярный характер. С развитием экономики они дополнялись новыми показателями, усложнялись по содержанию и стали отправным моментом в эволюции форм учета.

Объектом  учета прежде всего была земля и ее использование. Ежегодно составлялись кадастры - описи земель до и после разлива Нила, в которых указывались площади участков по категориям земли (безводная, береговая, возделываемая, луговая, новая, орошенная и т.п.) и в чьем пользовании они находились.

Главным богатством Египта было зерно, которое  обращалось как деньги наряду с весовыми деньгами-эквивалентами (металлом различной  ценности). Монет или единого эквивалента  в Египте не знали. Поэтому после  составления инвентаря собранное  зерно пересчитывалось в условный выход, соответствующий съему с  земли при самой высокой норме  урожайности, что позволяло данные разных хозяйств делать сопоставимыми  и сводить данные по всей стране. Периодически проводились переписи людей, имущества, скота.

Развитие  инвентарного учета шло в двух направлениях. Во-первых, это детализация  средств, их описание и учет каждого  вида средств в отдельности. Такой  учет неразрывно связан с организацией складского хранения и ответственностью должностных лиц. Во-вторых, классификация  объектов в той же описи как  учетном регистре по группам средств  с итогами.

Этот  учет означал обобщение в рамках натуральных единиц учетных объектов. Но стоимостного учета еще не было.

Инвентарный учет затруднял оперативное управление хозяйством, поэтому в Древнем  Египте появился приходо-расходный  учет. За каждый день приводились реквизиты, позволяющие считать документ текущим  счетом, имеющим приход, расход и  остаток.

Учет  завершался отчетностью по широкому кругу показателей в натуральных  измерителях Основное назначение - определить государственные ресурсы  и распределить их. Существовал контрольно-ревизионный  аппарат для проверки соответствия учетных и отчетных данных. Учет велся подневно, а отчетность делилась на годовую, внутригодовую и за несколько лет. Данные обобщались по областям (номам).