Ремонт основных средств: документальное оформление, бухгалтерский учет

Ремонт основных средств: документальное оформление, бухгалтерский учет.

Понятие и виды ремонтов. Осуществление ремонтов хозяйственным и подрядным способом.

Без ремонта эффективная эксплуатация основных средств организации организована быть не может. Это самый распространенный, наиболее частый и доступный по объему расходуемых ресурсов способ их восстановления (напомним, что восстановление основных средств осуществляется также посредством их модернизации или реконструкции).

При калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) стоимость ремонта относится на статью, которая обычно называется “Обслуживание и ремонт основных средств“.

 Ремонт — это комплекс работ по уменьшению степени физического износа и восстановлению ресурса основных средств путем замены отдельных износившихся конструктивных элементов (деталей, частей, узлов), по устранению поломок и повреждений, направленный на поддержание основных средств в исправном и рабочем состоянии. Различаются планово-предупредительные и аварийные ремонты. Планово-предупредительные ремонты осуществляются в целях профилактики простоев основных средств и проводятся до наступления сбоя в работе оборудования. Они представляет собой систему спланированных организационно-технических мер по выявлению, контролю состояния, а при необходимости — замене конструктивных элементов, выработавших свой ресурс (нормативный срок службы), хотя фактически эти элементы еще могут быть в рабочем состоянии. Такие ремонты неразрывно связаны с техническим обслуживанием — межремонтными работами по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, созданию нормальных условий их эксплуатации, своевременному и систематическому предохранению от преждевременного износа путем осмотра, ухода, специальной очистки, смазки, проверки на точность и иные характеристики, регулирования, настройки и т.д. Напротив, аварийный ремонт осуществляется в целях восстановления работоспособности уже неисправного объекта, когда необходимо устранить фактически имеющиеся повреждения и поломки, произошедшие в результате аварий или неудовлетворительной эксплуатации, стихийных бедствий (в последнем случае ремонт называют восстановительным).

Ремонты подразделяются на:

· текущие — минимальные по объему и стоимости работ, обеспечивающие нормальную эксплуатацию основных средств до следующего очередного ремонта и состоящие из замены некоторых изношенных деталей. Они состоят в устранении мелких повреждений и неисправностей, не затрагивающих основных агрегатов и узлов оборудования, несущих конструкций зданий и сооружений. Периодичность текущих ремонтов не велика, т.е. в течение года они могут осуществляться неоднократно; 
· средние — более трудоемкие и дорогие, состоящие из замены и восстановления изношенных деталей, для чего требуется частичная разборка ремонтируемого оборудования. Как правило, периодичность проведения средних ремонтов не может быть менее одного года; 
· капитальные — наибольшие по объему и стоимости работ, охватывающие объект целиком, при которых агрегаты полностью разбираются, заменяются все изношенные детали и узлы, ремонтируются все базовые и корпусные детали, после чего агрегаты вновь собираются, регулируются и испытываются, разбираются и заново монтируются части зданий и сооружений. Периодичность проведения капитальных ремонтов значительно превышает периодичность средних ремонтов.

Хотя ремонт часто сопровождается разборкой и последующей сборкой объекта, его отдельных частей или иными работами, при которых эксплуатация объекта становится практически невозможной, начисление амортизации по объектам, сданным в ремонт, не прекращается.

Организация работ по проведению ремонта и их оплата являются обязанностью руководства организации или лиц, которым эта обязанность делегирована руководством. Работы по ремонту могут выполняться как силами самого предприятия (отдельных работников или структурных подразделений), так и силами сторонних исполнителей. В первом случае говорят о ремонте хозяйственным способом, во втором — подрядным способом.

Ремонт является разновидностью работ, а не услуг, поэтому в случае его выполнения силами стороннего исполнителя должен заключаться договор подряда (вероятно, именно поэтому ремонт называется выполненным подрядным способом), а не договор возмездного оказания услуг. В силу договора подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (статья 702 ГК РФ). Сторонним исполнителем ремонтных работ могут выступать специализированные ремонтные организации, индивидуальные предприниматели или граждане. Договор подряда на выполнение ремонтных работ помимо общепринятых положений гражданско-правовых договоров должен определять следующие существенные аспекты:

· перечень имущества, подлежащего ремонту, срок выполнения работ и их стоимость; 
· производственные площади, на которых будет производиться ремонт (в подсобных и иных помещениях заказчика или исполнителя). Если ремонт производится на территории исполнителя, необходимо определить, кто должен транспортировать оборудование и за чей счет оплачиваются транспортные расходы (оплачиваются отдельно или входят в стоимость ремонта); 
· порядок сдачи-приемки работ (сроки, какими документами оформляется, перечень должностных лиц, уполномоченных принимать имущество из ремонта и т.п.); 
· порядок оплаты выполненных работ; 
· штрафные санкции за некачественное, несвоевременное выполнение работ, за задержку оплаты работ и т.п.

Как правило, при выборе исполнителя руководствуются информацией о качестве, сроке и стоимости работ. Например, на основании Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности“ организация имеет право привлекать только организации, имеющие специальные лицензии, для выполнения ремонта средств обеспечения пожарной безопасности, средств измерений, объектов повышенной опасности (воздушный и железнодорожный транспорт и др.).

Порядок оформления в ремонт и приемки основных средств из ремонта. Внутрифирменный документооборот по организации ремонтов

Государственным комитетом РФ по статистике утверждены и введены в действие ряд унифицированных форм первичной учетной документации (постановления Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а, от 18 августа 1998 г. № 88, от 25 декабря 1998 г. № 132, с учетом изменений и дополнений). Среди этих унифицированных форм для оформления операций по ремонту имущества используются следующие.

Форма ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов“ применяется для оформления приемки-сдачи основных средств не только из ремонта, но и после реконструкции или модернизации. Акт подписывается работником организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем ремонтного подразделения организации (при хозяйственном способе работ), после чего он передается в бухгалтерию. Далее Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или иным уполном очен ным лицо м. В случае капитального ремонта в технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения характеристик объекта.

Если ремонт выполнен сторонней организацией (подрядным способом), акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передается ремонтной организации.

В случае осуществления капитального ремонта соответствующие данные вносятся в форму ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств“.

Форма ИНВ-10 “Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств“ применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки состояния работ в натуре, подписывается всеми членами комиссии, после чего один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — материально ответственным лицам. Форма содержит данные об экономии и перерасходе затрат по выполнению ремонта по сравнению с планом, которые применяются для выявления внутренних резервов и в системном бухгалтерском учете не отражаются. В случае выявления необоснованного перерасхода выявляются его причины и производятся соответствующие исправления в бухгалтерском учете.

Первичные документы по оформлению ремонта контрольно-кассовых машин приведены в соответствующем разделе.

Форма КС-3 “Справка о стоимости выполненных работ и затрат“ применяется для расчетов и составляется ежемесячно специалистом организации, выполнявшей в отчетном периоде работы по капитальному ремонту зданий и сооружений. Форма заполняется в двух экземплярах, первый — для подрядчика (строительной организации), второй — для заказчика (владельца ремонтируемого объекта). Стоимость работ и затрат отражается в договорных ценах, по которым осуществляются расчеты заказчика с подрядчиком, причем в соответствующих графах стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала проведения работ, нарастающим итогом с начала года и отдельно выделяют данные за отчетный месяц.

По требованию заказчика в специальной свободной строке формы могут специально выделяться дополнительные затраты, связанные с производством работ и входящие в стоимость этих работ (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работ и др.).

При осуществлении операций, по которым утвержденные унифицированные формы отсутствуют, организации имеют право использовать формы, разработанные самостоятельно, при условии, что они соответствуют требованиям Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется в разрезе видов основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы (графика) планово-предупредительных ремонтов, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств (возраста, степени фактической изношенности и др.), условий их эксплуатации и других причин. Этот план и система (график) планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом (главным инженером, главным механиком и т.п.).

Применение планов проведения ремонтов является обязательным условием для решения таких задач, как контроль целевого использования средств, выделенных для производства ремонтных работ; выявление отклонений (экономии или перерасхода) фактических затрат на ремонтные работы от предусмотренных сметой; финансовый анализ и контроль эффективности деятельности организации.

В целях обеспечения контроля своевременности возврата основных средств из ремонта инвентарные карточки (форма ОС-6) на данные объекты в картотеке переставляются в группу “Основные средства в ремонте“. При поступлении основных средств из ремонта производится обратное перемещение инвентарных карточек в группу “Основные средства в эксплуатации“. Если после ремонта объекты передаются в запас (например, ККМ), то инвентарные карточки включаются в группу “Основные средства в запасе“.

Бухгалтерский учет затрат на ремонт. Факторы, влияющие на выбор учетной политики по данному вопросу

Порядок учета расходов на ремонт является одним из элементов учетной политики: каждая организация должна обоснованно выбрать этот порядок и отразить свой выбор в соответствующих внутрифирменных нормативных документах. При этом необходимо ответить на два вопроса — каким образом в учете собираются затраты на ремонт и каким образом собранные затраты включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

Порядок сбора затрат на ремонт зависит от производственной и организационной структуры организации. Возможны следующие варианты:

1. Объемы ремонтных работ  и затрат на них настолько  не значительны, что не требуют  организационного обособления исполнителей  ремонтов, т.е. работы выполняются  силами самих рабочих, эксплуатирующих  ремонтируемое оборудование (в основном, речь идет о текущих ремонтах), либо силами привлеченной подрядной  организации. Важно, что небольшой  объем и редкий характер работ  является причиной заключения  договоров, предметом которых всегда  выступает ремонт достаточно  короткого перечня объектов. В  этих условиях нет никакой  необходимости в централизации  управления ремонтами и в сложном  бухгалтерском учете таких затрат — исходя из принципа рациональности учета они включаются в общий объем затрат производственного подразделения (участка, цеха и т.д.) и собираются по дебету того счета, на котором калькулируются все затраты этого подразделения — 20 “Основное производство“, 23 “Вспомогательные производства“ или 29 “Обслуживающие производства и хозяйства“.

2. Рост объемов, частоты  и сложности ремонтов приводят  к необходимости организационного  обособления специалистов, отвечающих  за их выполнение — без этого невозможно планирование, организация, контроль и стимулирование деятельности таких специалистов. В штатном расписании выделяется соответствующая должность или даже специальное подразделение — звено, бригада и т.д. Если этот специалист или подразделение выполняет ремонтные работы для всего производства, то включение затрат на ремонт в себестоимость только одного участка, цеха или иного производственного подразделения будет искажать себестоимость — появляется необходимость распределения затрат по различным подразделениям. Для этого затраты на ремонт предварительно собираются на счете 25 “Общепроизводственные расходы“, а затем распределяются по производственным подразделениям, для нужд которых работают ремонтники, пропорционально некоторой базе. База распределения выбирается организацией самостоятельно на основе требований отраслевой инструкции по калькулированию себестоимости или на основании собственного обоснованного мнения о том, какая база распределения — заработная плата основных производственных рабочих, объем амортизации основных средств, объем выпущенной продукции и т.п. — будет наиболее показательной для распределения затрат на ремонт.

3. Следующий вариант — выделение производственных расходов в самостоятельный вид вспомогательных производств. Он осуществляется при следующих условиях:

· объем, сложность и разнообразие работ настолько велики, что требуют выделения не просто самостоятельного подразделения, а подразделения, для которого необходима отдельная система управления — планирования, стимулирования и т.д. (уже не бригады, а цеха); 
· для такого подразделения характерно наличие собственных общепроизводственных расходов (на содержание цеховых экономистов, плановиков, бухгалтеров и т.д., на содержание здания цеха и проч.); 
· достаточность производственных мощностей и наличие самостоя тельных управляющих позволяют осуществлять и наращивать объемы работ на сторону; 
· организационная обособленность и наличие работ на сторону означают необходимость калькулирования себестоимости единицы объема ремонтных работ, поэтому затраты на ремонт (как вспомогательное производство) распределяются на себестоимость основной продукции не пропорционально некоторой условной базе распределения (как это делается для общепроизводственных расходов), а прямым счетом путем умножения натурального объема потребленных работ (например, в нормочасах) на себестоимость единицы этих работ.

При наличии перечисленных условий ремонт рассматривается уже как самостоятельное производство, а затраты собираются на счете 23 “Вспомогательные производства“.

Все три приведенных выше варианта сбора затрат на ремонт могут быть реализованы путем использования одного из четырех вариантов включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, о которых будет сказано ниже. Таким образом, на практике возможно реализовать более десятка способов учета затрат на ремонт — организация должна сама выбрать, какой из этих вариантов является для нее наиболее эффективным.

Выбор порядка включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг означает выбор одного из четырех способов учета расходов:

1. Затраты на ремонт целиком включаются в издержки текущего отчетного периода.
2. Затраты на ремонт резервируются, при этом определяется перечень, порядок образования и расходования следующих видов возможных резервов:

— резерв на ремонт всех основных средств. Резерв создается для финансирования ремонта всех без исключения основных средств, находящихся в эксплуатации; 
— резерв на ремонт отдельных видов (групп) основных средств. Резерв предназначен для финансирования ремонта только основных средств определенных групп (видов). Например, могут быть созданы резервы на ремонт автотранспорта, деревообрабатывающих или металлообрабатывающих станков, кузнечно-прессового оборудования, на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин и т.п.; 
— резерв на текущий, средний или капитальный ремонты основных средств. В этом случае затраты на ремонты учитываются раздельно, в зависимости от вида ремонтов; 
— резерв на ремонт арендованных основных средств. Как правило, более или менее дорогостоящий ремонт арендованных основных средств осуществляется в начале либо в конце срока аренды, то есть сразу после получения объекта или непосредственно перед возвратом объекта арендодателю. Именно для этих целей и может быть использован соответствующий резерв.

3. Создается ремонтный фонд (в отличие от резерва фонд создается на ряд лет для финансирования особо сложных и крупных видов ремонта, то есть должен иметь остаток на конец года).
4. Затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов.

Если затраты на ремонт целиком включаются в издержки текущего отчетного периода, то по мере производства и приемки работ в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

Для первого варианта сбора затрат на ремонт - 
дебет счетов 20 “Основное производство“, 44 “Расходы на продажу“, 23 “Вспомогательные производства“ и др. (В этой проводке счет 20, 44, 23 и др. выбирается в зависимости от того, какое подразделение потребляет ремонтные работы) кредит счетов 10 “Материалы“, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда“ и т.д. — отражены затраты на ремонт, выполненный собственными силами организации — хозяйственным способом; 
дебет счетов 20, 44, 23 и др. кредит счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ — отражены затраты на ремонт, выполненный силами сторонних организаций (ремонтных мастерских, центров технического обслуживания и ремонта и т.п.) — подрядным способом; 
для вариантов 2 и 3 - 
дебет счетов 25 “Общепроизводственные расходы“ (2) или 23 “Вспомогательные производства“ (3) кредит счетов 10 “Материалы“, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда“ и т.д. — отражены затраты на ремонт, выполненный хозяйственным способом; 
дебет счетов 25 “Общепроизводственные расходы“ (2) или 23 “Вспомогательные производства“ (3) кредит счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ — отражены затраты на ремонт, выполненный подрядным способом; 
дебет счетов 20, 44, 23 и др. кредит счетов 25 “Общепроизводственные расходы“ (2) или 23 “Вспомогательные производства“ (3) — затраты на ремонт включены в затраты подразделений — потребителей ремонтных работ.

Положением по ведению бухгалтерского учета (п.72) в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения разрешено создавать резервы расходов на ремонт. Аналогичное положение содержится в Методических рекомендациях по учету затрат, включаемых в издержки обращения (п.2.7).

Суммы отчислений в резерв определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт. Например, в годовой смете расходов на ремонт запланировано, что в течение года будет израсходовано 36 тыс. руб. на ремонт кузнечно-прессового оборудования и 24 тыс. руб. — на ремонт металлообрабатывающих станков. В этом случае размер отчислений в резерв отражается в бухгалтерском учете ежемесячно в размере 5000 руб.

Механизм резервирования затрат необходим для того, чтобы исключить необоснованные колебания себестоимости продукции, когда из-за увеличения стоимости ремонтных работ возможно резкое увеличение себестоимости единицы продукции, выпускаемой на основных средствах, которые были в ремонте (стоимостной объем затрат растет, а натуральный объем выпуска продукции падает за счет сокращения времени работы оборудования). Резервировать имеет смысл только затраты тех подразделений, которые потребляют ремонтные работы: 
дебет счетов 20 “Основное производство“, 44 “Расходы на продажу“, 23 “Вспомогательные производства“ и др. (В этой проводке счет 20, 44, 23 и др. выбирается в зависимости от того, какое подразделение потребляет ремонтные работы) кредит счета 96 “Резервы предстоящих расходов и платежей“ субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ — отражены отчисления на формирование резерва расходов на ремонт основных средств — 5000 руб. ежемесячно.

Аналитический учет на счете 96 ведется в разрезе видов резервов, поэтому резерв расходов на ремонт выделяется в качестве отдельного субсчета, что касается разновидностей резервов на ремонт (в нашем примере два резерва по видам оборудования), то для них также необходимо предусмотреть обособление отдельных аналитических позиций — субсчетов второго порядка, шифров аналитического учета или формирование специального аналитического справочника.

Правильность образования и использования сумм резерва периодически проверяется и при необходимости корректируется. Например, если по итогам деятельности за 1 полугодие установлено, что объемов средств, предусмотренных сметой затрат на ремонт, будет не достаточно, после утверждения уточненной сметы расходов величина ежемесячных отчислений в резерв определяется уже по данным уточненной сметы. Пусть уточненная смета на второе полугодие утверждена в объеме 36 тысяч рублей (24 тыс. руб. на ремонт кузнечно-прессового оборудования и 12 тыс. руб. — на ремонт металлообрабатывающих станков), тогда каждый месяц, начиная с июля, в резерв должно отчисляться по 6000 руб.

По итогам года в обязательном порядке необходимо провед ение инвента ризации обра зования и ра сходования сумм резерва расходов на ремонт по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств и т.п.

При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится в дебет тех счетов, на которые относились отчисления по формированию резерва. Например, если фактически было истрачено 68 тыс. руб., то в конце года выполняется проводка: 
дебет счетов 20, 44, 23 и др. кредит счета 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ — отражены дополнительные отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств — 2000 руб.

Излишне образованный резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется. Например, если фактически было израсходовано только 65 тыс. руб., то в конце года выполняется проводка: 
дебет счетов 20, 44, 23 и др. кредит счета 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ — сторнируются излишние отчисления на формирование резерва расходов на ремонт основных средств — 1000 руб. (красным).

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (п.77) в случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, разрешено не сторнировать остаток резерва на ремонт основных средств.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода (на внереализационные доходы): 
дебет счета 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы“ субсчет “Прочие доходы“ — излишне начисленная сумма переходящего остатка резерва признана доходом прошлых лет, выявленным в отчетном периоде.

В случае недостаточности зарезервированных сумм доначисление резерва также признается внереализационными расходами: 
дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы“ субсчет “Прочие расходы“ кредит счета 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ — сумма переходящего остатка резерва признана расходом прошлых лет, выявленным в отчетном периоде.

Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемые в издержки обращения (п.2.7), предприятия торговли могут образовывать ремонтный фонд. В этом случае отчисления в ремонтный фонд исчисляются исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и норматива отчислений, утверждаемого предприятием торговли на 5 лет. По нашему мнению, данный вариант учета затрат на ремонт могут использовать не только предприятия торговли, но и организации иных отраслей, а срок, на который формируется ремонтный фонд совсем не обязательно принимать равным пятилетке.

Важно понять отличия ремонтного фонда от резерва. Первое отличие — в сроке, на который они создаются. Резерв создается на год, и только в случае, когда работы вошли в смету текущего года, фактически начаты в текущем году, но окончатся только в следующем году, резерв может на конец года иметь остаток в сумме средств, которые планируется израсходовать именно на эти работы. Напротив, ремонтный фонд создается для накопления источника финансирования особо крупных и дорогих работ в течение ряда лет, поэтому его остаток год от года увеличивается. Второе отличие — в расчете размеров резервируемых сумм. Для резерва — это одна двенадцатая годовой сметы расходов на ремонт. Для ремонтного фонда — это произведение среднегодовой стоимости основных средств в текущем году на норматив отчислений в данный фонд. В свою очередь, норматив отчислений определяется по формуле:

Н = (Планируемая сумма расходов на ремонт, которые предполагается накопить посредством формирования фонда / Среднегодовая стоимость основных средств в базовом году (году расчета норматива и начала формирования фонда) х 100 %

Таким образом, экономический смысл норматива в том, чтобы показать, сколько средств ремонтного фонда необходимо на каждый рубль стоимости основных средств. Чем больше объектов основных средств, тем больше средств нужно на их ремонт, поэтому, чем выше стоимость основных средств, тем выше отчисления в ремонтный фонд. Отсюда понятно, что для расчета суммы отчислений нужно брать не остаточную, а восстановительную стоимость основных средств: старение основных средств сопряжено с уменьшением их остаточной стоимости, однако средств для ремонта таких объектов, напротив, требуется больше.

Бухгалтерские проводки в этом случае аналогичны записям по созданию резерва расходов на ремонт основных средств.

В бухгалтерском балансе (форма № 1) переходящий остаток резерва на ремонт основных средств и остаток средств ремонтного фонда отражаются в пассиве по строке 650 “Резервы предстоящих расходов“.

При расходовании средств резерва на ремонт основных средств или ремонтного фонда выполняются следующие проводки:

Для первого варианта сбора затрат на ремонт - 
дебет счета 96 кредит счетов 10, 70 и др. — резерв на ремонт или ремонтный фонд уменьшены на сумму фактических затрат на ремонт основных средств, произведенный хозяйственным способом; 
дебет счета 96 кредит счетов 60 или 76 — резерв на ремонт или ремонтный фонд уменьшены на сумму фактических затрат на ремонт основных средств, произведенный подрядным способом.

Для второго и третьего вариантов сбора затрат на ремонт - 
дебет счетов 25 (2) или 23 (3) кредит счетов 10, 70 и др. — сформирована сумма фактических затрат на ремонт основных средств, произведенный хозяйственным способом; 
дебет счетов 25 (2) или 23 (3) кредит счетов 60 или 76 — сформирована сумма фактических затрат на ремонт основных средств, произведенный подрядным способом; 
дебет счета 96 кредит счетов 25 (2) или 23 (3) — резерв на ремонт или ремонтный фонд уменьшены на сумму фактических затрат на ремонт основных средств.

Поскольку счет 96 не может иметь дебетового сальдо, то в случае перерасхода средств резерва или ремонтного фонда этот перерасход отражается в качестве расходов будущих периодов, которые списываются по мере накопления средств резерва или фонда: 
дебет счета 97 “Расходы будущих периодов“ кредит счета 96 — в качестве расходов будущих периодов признан перерасход средств резерва или ремонтного фонда; 
дебет счета 96 кредит счета 97 — расходы будущих периодов списаны за счет образованного резерва или ремонтного фонда.

Четвертый вариант включения затрат на ремонт в себестоимость продукции — через их признание расходами будущих периодов. Такой порядок обусловлен требованиями Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99 (п.19). В нем указано, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. Дело в том, что расходы на ремонт являются периодическими, т.е. они осуществляются раз в несколько месяцев, а по крупным ремонтам — раз в несколько лет, однако дают возможность постоянно производить продукцию и получать доходы от ее продажи. Таким образом, расходы на ремонт могут быть распределены на весь срок работы оборудования до следующего ремонта, именно для этого они признаются расходами будущих периодов. В этом случае расходы подлежат признанию в качестве текущих затрат ежемесячно равными долями согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам. Срок отнесения расходов будущих периодов на текущие расходы зависит от усредненной длительности межремонтного периода и должен быть определен учетной политикой организации.

При включении затрат на ремонт в расходы будущ их периодов выпо лняются следующи е проводки:

Для первого варианта сбора затрат на ремонт - 
дебет счета 97 “Расходы будущих периодов“ кредит счетов 10, 70 и др. — расходами будущих периодов признаны фактические затраты на ремонт основных средств, произведенный хозяйственным способом; 
дебет счета 97 кредит счетов 60 или 76 — расходами будущих периодов признаны фактические затраты на ремонт основных средств, произведенный подрядным способом.

Для второго и третьего вариантов сбора затрат на ремонт - 
дебет счетов 25 (2) или 23 (3) кредит счетов 10, 70 и др. — сформирована сумма фактических затрат на ремонт основных средств, произведенный хозяйственным способом; 
дебет счетов 25 (2) или 23 (3) кредит счетов 60 или 76 — сформирована сумма фактических затрат на ремонт основных средств, произведенный подрядным способом; 
дебет счета 97 “Расходы будущих периодов“ кредит счетов 25 (2) или 23 (3) — фактические затраты на ремонт основных средств признаны расходами будущих периодов.

Далее расходы будущих периодов равномерно, в течение длительности среднего межремонтного периода, признаются текущими расходами: 
дебет счетов 20, 44, 23 и др. кредит счета 97 — ежемесячное равномерное включение расходов на ремонт в состав затрат текущего периода.

В балансе расходы будущих периодов, не списанные на текущие затраты в течение отчетного периода, отражаются в активе по строке 216 “Расходы будущих периодов“.

При выборе учетной политики по вопросу порядка учета расходов на ремонт основных средств необходимо учитывать следующие факторы:

1. Частота и стоимость производимых ремонтов. Чем реже осуществляются ремонты и чем выше их стоимость, тем больше необходимость распределения этих затрат во времени

Ремонтный фонд создается в случае выполнения редких, но особо крупных, сложных и длительных ремонтов; затраты накапливаются в составе расходов будущих периодов в случае разового характера дорогостоящих ремонтов, а в остальных случаях затраты резервируются.

2. Неравномерность  затрат на ремонт по периодам. Если бизнес организации подвержен сезонным либо каким-то иным колебаниям, то и объемы расходов на ремонт также будут подвержены существенным изменениям. В этом случае требуется их распределение во времени по причинам, аналогичным предыдущему пункту.

3. Необходимость  приближения учетных методик  к международным стандартам. Если среди пользователей отчетности организации есть иностранные партнеры (учредители, акционеры, кредиторы, инвесторы и т.п.), это заставляет организацию ориентировать учет на международные стандарты финансового учета и отчетности. В этом случае для отражения расходов на ремонт принято использовать метод резервирования затрат, то есть необходимо создавать соответствующие резервы.

4. Влияние на  объемы налогооблагаемых баз. Если организация заинтересована в максимальном сближении методик бухгалтерского и налогового учета, то действующий в настоящее время Налоговый кодекс такой возможности не исключает