Роль собственного капитала в обеспечении финансовой устойчивости банка. Учет собственных средств банка

1) путем взносов пайщиков банка;

2) путем капитализации собственных средств банка.

     Внесение пайщиками средств в уставный капитал банка отражается в корреспонденции:

• при внесении наличных средств - по дебету счетов No 20202 "Касса коммерческого банка";
• при оплате в безналичном порядке - по дебету счетов

No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"; расчетного счета или вклада физического лица;

No 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".

• в) при внесении материальных ценностей - по дебету счетов балансового счета No 604, 610.

     Капитализация собственных средств банка отражается по кредиту счета по учету уставного капитала за счет:

• средств резервного фонда (дебет сч. No 10701);
• средств фонда переоценки основных средств (дебет сч. No 10601 и 10602);

Банк акционерный.

     Эмиссия акций акционерного банка учитывается по балансу банка, а также на внебалансовых счетах ДЕПО.

     Операции по балансу

     После регистрации выпуска акций банку открывается специальный накопительный счет в Банке России по месту ведения корреспондентского счета. Средства, вносимые за акции по безналичному расчету подлежат зачислению на накопительный счет. Банк- эмитент не вправе использовать средства, находящиеся на накопительном счете.

     Средства, вносимые за акции учитываются по пассиву балансового счета No 60322 на лицевом счете "Покупатели акций" в разрезе отдельных покупателей.

     По активу средства приходуются по балансовому счету No 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций".

     На накопительный счет коммерческого банка в Банке России приходуются только платежи, поступающие в оплату его акций.

     

 При поступлении наличных денежных средств в оплату акций делается проводка:

Дебет -20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка"

Кредит - 60322 "расчеты с прочими кредиторами" .

     Если банк принимает наличные денежные средства в оплату реализуемых акций, то он обязан сдавать эту выручку в ЦБ РФ с обязательным зачислением суммы выручки на накопительный счет. При этом делаются проводки:

Дебет - 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"

Кредит - 20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка"

      и одновременно:

Дебет - 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

Кредит - 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций".

     Банк - эмитент обязан в трехдневный срок перечислить сумму, принятую в оплату акций с основного корреспондентского счета в ЦБ РФ на накопительный счет.

     При разблокировании накопительного счета по сбору денежных средств в рублях по подписке за акции эти средства зачисляются на основной корреспондентский счет банка в ЦБ РФ:

Дебет - 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"

Кредит - 30208.

Дебет - 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кредит - 102 "Уставный капитал" по отдельным лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость реализованных акций

Кредит - 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между средствами, полученными банком при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, и номинальной стоимостью акций.

     Операции по счетам ДЕПО.

     После решения о выпуске акций (для бездокументарной формы) или получения бланков акций (сертификатов) для документальной формы и регистрации их выпуска, эмитированные акции подлежат учету на счетах ДЕПО.

     Если банк ведет реестр самостоятельно, то учет производится на активном счете 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии", а если передает ведение независимому регистратору - то на счете No 98010.

     В пассиве учет ведется на счете No 98090 "Ценные бумаги вне обращения".

После заключения договоров продажи акций совершается проводка:

Дебет - 98090

Кредит - 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами".

     После подведения результатов и составления отчета, проданные акции списываются со счета No 98070 в корреспонденции со счетом No 98040 "Ценные бумаги владельцев".

Не реализованные акции списываются проводкой:

Дебет - 98090

Кредит - 98000.

После получения акционерами сертификата акций : Дебет - 98040 Кредит - 98000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Учет акций, выкупленных у акционеров.

     Учет собственных акций (паев), выкупленных у акционеров (пайщиков), ведется на балансовом счете No 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" по цене покупки.

     Разница между балансовой (номинальной) стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета по учету доходов и расходов.

     При покупке собственных акций по цене выше номинальной стоимости осуществляется проводка:

     Дебет - 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости

     Кредит счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца.

     В случае покупки собственных акций по цене ниже номинальной стоимости делается следующая проводка:

     Дебет - 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости

     Кредит счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца

     Одновременно вносятся соответствующие изменения в аналитический учет по балансовому счету по учету уставного капитала.

     Выкупленные банком акции, выпущенные в документарной форме, хранятся как наличные деньги.

      При оплате акций в рублях, безналичным путем, средства поступают на накопительный счет открытый в РКЦ, на основании выписки выполняется проводка:

Дебет № 30208

Кредит № 60322

     Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по учету уставного капитала.

     По решению кредитной организации на выкупленные доли (акции) может быть уменьшен уставный капитал банка.

     Уменьшение размера уставного капитала путем погашения собственных акций, выкупленных у участников банка, отражается следующей проводкой:

      Дебет счетов No 102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций" или No 103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций"

      Кредит счета No 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

      Одновременно делается следующая проводка по внебалансовым счетам ДЕПО:

      Дебет счета No 98090 "Ценные бумаги вне обращения"

      Кредит счета No 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Добавочный капитал.

     В процессе деятельности  у банка может возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, то есть происходит увеличение размера активов для учета источников или прироста его стоимости введено понятие добавочного капитала  К добавочному капиталу относятся:

• Эмиссионный доход, возникающий от первичной продажи акций банка по цене, превышающей номинальную;
• Прирост стоимости имущества банка, возникающий при переоценке имущества;

     Добавочный капитал учитывается на балансовом счете No 106. Пассивные счета второго порядка открываются в разрезе указанных источников.

     Аналитический учет ведется в разрезе каждого предмета имущества. Средства, учитываемые на счете No 10601, могут быть списаны при уменьшении стоимости имущества при проведении переоценки, выбытии или реализации имущества. [3]

     На счете 10602 учитывается доход в виде превышения цены, размещения акций, реализация долей над их номинальной стоимостью, полученной в результате формирования и увеличения уставного капитала кредитной организации:

Дебет- 60322    Кредит- 10602

     Суммы отраженные по кредиту 106 списываются в следующих случаях:

1. Погашение за счет средств учтенных на счете 10601 сумм снижения стоимости имущества получаемого в результате его переоценки: Д- 10601  К- 604
2. В случае направления сумм учтенных на счетах 10601 и 10602 на увеличение уставного капитала: Д- 10601, 10602  К- 102
3. Направление при выбытие объекта основных средств, сумм его до оценки на счет по учету нераспределенной прибыли.
4. Направление сумм учтенных на счете 10602 на погашение убытков. Порядок аналитического учета на счетах 10601 и 10602 определяются кредитной организацией.

     Вывод: При формировании уставного капитала следует руководствоваться инструкцией  Банка России « О правилах выпуска регистрации кредитными организациями на территории РФ» №128-И, а при  отражении этих операций в учете, положением Банка России «302-П. «О правилах ведения  бухгалтерского учета  в кредитных организациях на территории РФ». Уставный фонд банка служит для обеспечения выполнения обязательств банка.  

3.Формированиесобственного капитала банка

      3.1. Достаточность банковского капитала

      Этой проблеме всегда уделялось особое внимание, поскольку, собственные ресурсы банка - важнейший страховой фонд для покрытия возможных претензий в случае банкротства банка и источник финансирования развития банковских операций.

      Термин «достаточность капитала» отражает общую оценку надежности банка, степень его подверженности риску. Трактовка капитала как «буфера» обуславливает обратимую зависимость между величиной капитала и подверженностью банка риску. Отсюда: чем выше удельный вес рискованных активов в балансе банка, тем большим должен быть его собственный капитал. Вместе с тем следует заметить, что чрезмерная «капитализация» банка, выпуск излишнего количества акций по сравнению с оптимальной потребностью в собственных средствах тоже не является благом. Она отрицательно влияет на деятельность банка. Мобилизация денежных ресурсов путем выпуска и размещения акций - относительно дорогой и не всегда приемлемый для банка способ финансирования. Как правило, дешевле и выгоднее привлечь средства вкладчиков, чем наращивать собственный капитал.

      Для оценки достаточности величины банковского капитала используются разные методы. Один из самых старых показателей, который широко применяется и сегодня, - отношение капитала к сумме депозитов. В США он применялся еще в начале века ведомством контролера денежного обращения при анализе балансов национальных банков. При этом указанный коэффициент не должен быть ниже 10%.

      Федеральная корпорация по страхованию депозитов ввела в 30-40х гг. другой показатель достаточности капитала - коэффициент капитал/активы, исходя из того, что именно состав и качество банковского портфеля активов были, в том числе главной причиной банковских крахов.

       В период II-ой мировой войны начал применяться новый показатель - отношение капитала к рискованным активам.