Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Счета бухгалтерского учета и двойная запись

В процессе деятельности средства и их источники, отраженные в Балансе, приводятся в действие. Происходит непрерывный процесс увеличения и уменьшения, привлечения и выбытия средств предприятия.

Для оперативного руководства  хозяйственной деятельностью, для  контроля за изменениями имущества и источников его образования в учете применяются счета бухгалтерского учета.

Счет — это способ группирования  и текущего учета наличия и  движения однородных хозяйственных  средств, источников их формирования и  хозяйственных процессов.

На каждый объект учета  открывается отдельный счет. Хозяйственные  средства учитываются на счетах: «Основные  средства», «Производственные запасы», «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», «Касса». Источники хозяйственных средств учитываются на счетах «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)», «Краткосрочные займы», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для учета хозяйственных процессов предназначены счета «Производство», «Доходы от реализации».

Учет движения средств  на счетах ведется отдельно, т. е. увеличение по группе учитывают отдельно от уменьшения. В связи с этим счет имеет вид таблицы, состоящей из двух частей: 

Левую часть счета называют дебет (от латинского «debet — должен), правую кредит (от латинского «credit>> — верить).

Результат каждого изменения  вследствие хозяйственной операции должен быть записан на счете. Увеличение и уменьшение средств или их источников на счетах отражаются раздельно.

Чтобы запись сделать правильно, следует помнить, что на предприятии  открывают столько счетов, сколько  объектов учета. Счет открывают для  учета изменений по операциям за месяц (с первого по последний день месяца). Счета связаны с Балансом.

Суммы по статьям Баланса  на конец предыдущего месяца заносятся  остатками на начало текущего месяца на соответствующие счета. А остатки  по счетам на конец текущего месяца переносят по статьям Баланса  на конец текущего месяца. Запись на счетах производится на основе первичных  бухгалтерских документов. Все счета  делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначаются  для учета наличия и изменений  хозяйственных средств.

По типу счетов хозяйственных  средств заполняются счета расходов предприятия увеличение расходов отражается по дебету, а уменьшение (списание) —  по кредиту.

Активные счета открывают  записями остатков по статьям актива Баланса на последнюю дату предшествующего отчетного месяца.

Пассивные счета предназначены  для учета наличия и изменений  источников средств.

 
Строение пассивного счета является зеркальным отражением строения активного  счета.

Таким образом, увеличение отражается по кредиту счета, а уменьшение —  по дебету. Пассивные счета открываются записями остатков по статьям пассива Баланса на последнюю дату предыдущего отчетного месяца.

Двойная запись это запись суммы по хозяйственной операции дважды: в дебет одного и кредит другого счета.

Рассмотрим использование  двойной записи на счетах учета. На активных счетах: например, из кассы  предприятия деньги сданы на текущий  счет в банке: 

Счет «касса» (уменьшение) -» счет «Счета в банках» (увеличение)  

Движение средств только на пассивных счетах будет, например, когда формируется уставный капитал  предприятия: 

Счет «Неоплаченный капитал» (увеличение) <-» Счет «Уставный  капитал» (увеличение) 

Погашение задолженности  учредителей по взносам в уставный капитал деньгами изменяет и активный счет «Касса», и пассивный счет «Неоплаченный капитал»: 

Счет «Касса» (увеличение) Щ Счет «Неоплаченный капитал» (уменьшение)  

Таким образом, движение средств  происходит на двух счетах одновременно, следовательно, метод двойной записи является элементом контроля за движением средств и источников предприятия.

Связь между счетами, возникающая  при двойной записи, называется корреспонденцией счетов. Счета, задействованные при такой корреспонденции, называются корреспондирующими счетами.

Корреспонденция счетов (бухгалтерская  проводка) — это указание дебетуемого  и кредитуемого счета по каждой хозяйственной  операции.

Для того чтобы сделать  правильную бухгалтерскую проводку, важно помнить структуру активных и пассивных счетов.

Порядок записи в проводке делается в определенной последовательности: сначала сумма записывается в  дебет одного счета, а затем в  кредит другого.

Например: 

Дт «Счета в банках»  — Кт «Касса» 600 

В этой простой проводке сумма записана в дебет одного и кредит другого счета. Если сумма  записана в дебет одного и кредит двух и более счетов (или наоборот), проводка называется сложной.

Далее счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета учета - счета, на которых отражаются обобщенные (синтетические) данные о хозяйственных средствах, источниках их формирования, процессах. На таких счетах учет ведется в целом по виду средств, их источниках и процессах в стоимостном выражении, что дает обобщенные данные по экономически однородным группам средств и операций. Информация, накопленная на синтетических счетах, используется при составлении финансовой отчетности.

Аналитические счета учета  предназначены для оперативного управления хозяйственной деятельностью, для контроля за движением и сохранностью конкретных объектов учета.

Аналитические счета открываются  к синтетическим счетам по каждому  конкретному виду средств, источников, процессов. Например, к счешу «Производственные  запасы» на предприятии, которое изготавливает пластиковые окна, открываются аналитические счета по видам материалов «Профиль», «Фурнитура», «Стеклопакет» и т. д.

Аналитический учет на названных  субсчетах ведется в стоимостных  и натуральных показателях. Аналитические  счета расчетов к синтетическим  субсчетам «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с отечественными поставщиками», «Расчеты по налогам» и  другие ведутся только в стоимостном  выражении. Количество аналитических счетов на предприятии зависит от количества конкретных объектов учета.

Информация с аналитических  счетов ежемесячно группируется в оборотных  ведомостях, откуда и переносятся на счета синтетического учета.

Следующим шагом будет  составление оборотной ведомости  по синтетическим счетам за месяц. Как  вариант может использоваться шахматная  оборотная ведомость.    

С целью обобщения результатов  хозяйственной деятельности бухгалтерские  счета систематизируются и группируются в План счетов бухгалтерского учета. Построение кодов счетов в Плане  счетов выглядит следующим образом: код счета «Производственные  запасы» — 20;

код субсчета «Топливо» — 203.

Общая структура счета  раскладывается на следующие составляющие:

2 - номер класса счетов;

0 - номер синтетического  счета;

3 - субсчет второго порядка.

Субсчета третьего и более  низкого порядков предприятие вводит самостоятельно. В Плане счетов счета  сгруппированы в 10 классов:

План счетов напрямую связан с Балансом и Отчетом о финансовых результатах 
(П(С)БУ 3).

Остатки счетов классов 1-3 отражаются в активе Баланса, остатки счетов классов 4 – 6 - в разделах пассива Баланса. Данные счетов классов 7, 8, 9 используются при составлении Отчета о финансовых результатах. Забалансовые счета класса 0 раскрываются в Примечаниях к финансовой отчетности.

Счета активов, обязательств и собственного капитала являются постоянными, т. е. ведутся из периода в период, а счета доходов и расходов - временными и закрываются в конце каждого отчетного периода.

Счета расходов активные (увеличение - по дебету, уменьшение, списание - по кредиту), доходов - пассивные (увеличение - по кредиту, уменьшение - по дебету).

Временные счета закрываются  в конце каждого отчетного  периода и сальдо по ним переносится  на счет финансовых результатов.

Далее счета классифицируются:

- по экономическому содержанию;

- по назначению и структуре.

По экономическому содержанию выделяют:

1)         счета хозяйственных средств:

- счета необоротных активов;

- счета учета запасов;

- счета учета средств,  запасов и других активов;

2)         счета источников хозяйственных средств:

- счета собственного капитала;

- счета обеспечения предстоящих  расходов и платежей;

- счета учета заемных  и привлеченных средств;

3)         счета хозяйственных процессов:

- счета производственных  процессов;

- счета расходов;

- счета доходов;

- счета финансовых результатов.

Классификация счетов по экономическому содержанию показывает связь между  счетами и формами отчетности.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает содержание записей по дебету счета, кредиту  счета и остатку, т. е. показывает, для каких целей предназначены те или иные счета и как они построены.

По назначению и структуре  все счета бухгалтерского учета  делятся на следующие группы:

1. Основные.

2. Регулирующие.

3. Операционные.

4. Финансово-результатные.

5. Забалансовые.

На основных счетах учитываются  хозяйственные средства и их источники, т. е. объекты учета, составляющие основу хозяйственной деятельности, характеризуют  имущественное состояние предприятия. По остаткам с этих счетов составляется Баланс. В свою очередь, основные счета подразделяются на группы: инвентарные (материальные), денежные, счета собственного капитала и расчетные.

Регулирующие счета —  регулируют (уточняют) оценки средств  и источников, учитываемых на основных счетах и самостоятельного значения не имеют. Они, в свою очередь, подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета  увеличивают оценку, данную объекту  учета на основном счете. Например, субсчет «Транспортно-заготовительные  расходы» (289 по Плану счетов) ведется  в дополнение к инвентарному счету  запасов «Товары» (28). Первоначальная стоимость материальных ценностей определяется путем сложения сумм основного счета и соответствующего ему дополнительного.

Контрарные регулирующие счета уменьшают оценку остатка  на соответствующем основном счете. Они бывают двух видов: контрактивные  и контрпассивные.

Контрактивные регулирующие счета уточняют (уменьшают) оценку средств  на активном основном счете, при этом сами являются пассивными. Например, к активному счету «Основные средства» контрактивным счетом является пассивный субсчет «Износ основных средств».

Контрпассивные счета  активные, но уточняют оценку источника  на пассивном счете. Например, к пассивному субсчету «Прибыль нераспределенная» контрпассивный субсчет «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

Операционные счета предназначены  для учета хозяйственных процессов  и выявления их результатов в бухгалтерском учете. Они делятся на следующие подгруппы: собирательно-распределительные, собирательные, бюджетно-распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Собирательно-распределительные  счета предназначены для предварительного учета (сбора) расходов с целью их последующего распределения между объектами учета расходов (ввиду невозможности прямого отнесения указанных расходов на себестоимость соответствующих объектов).

Собирательные счета предназначены  для учета расходов текущего периода  по дебету счетов и списания полной суммы расходов на счет «Финансовые результаты» в конце месяца и отчетного года.

Бюджетно-распределительные  счета используются для обеспечения  принципа соответствия доходов и расходов.

Калькуляционные счета предназначены  для учета совокупности расходов, связанных с производственным процессом, и определения фактической себестоимости изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Сопоставляющие счета  предназначены для учета хозяйственных  процессов и их результатов. По дебету и кредиту отражается один и тот же объект, но в разных денежных оценках, сравнивая которые определяется результат данного процесса.

Финансово-результатные счета - счета прибылей и убытков, в частности  субсчета «Прибыль нераспределенная» (пассивный счет) и «Непокрытые убытки» (активный счет).

Основное назначение забалансовых счетов - учитывать хозяйственные  средства, не принадлежащие данному  предприятию. Это может быть сырье, принятое в переработку, арендованные основные средства и т. д. Правило двойной записи не распространяется на забалансовые счета. Запись делается либо по дебету счета, либо по кредиту.