Сфера регулирования и общая степень разработанности проблемы

МСФО 8 применяется к отдельной или  консолидированной отчетности компаний, чьи акции или долговые инструменты  обращаются на открытом рынке или компания находится в процессе подготовки к получению листинга.

Настоящее Положение не применяется при  формировании отчетности, составляемой для государственного статистического  наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления  отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.

При раскрытии  информации по сегментам организация  применяет общие требования к  представлению информации в бухгалтерской отчетности организаций, установленные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, с учетом требований настоящего Положения.

Операционный  сегмент – компонент компании,

- который  осуществляет хозяйственную деятельность и может получать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы по операциям с другими компонентами компании);

- операционные  результаты которого регулярно  анализируются руководителем, принимающим  операционные решения в отношении ресурсов сегмента и оценки его деятельности;

-  по  которому имеется отдельная финансовая  информация.

Выделение сегментов заключается в обособлении  информации о части деятельности организации:

а) которая способна приносить экономические выгоды и предполагающая соответствующие расходы (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами);

б) результаты которой систематически анализируются  лицами, наделенными в организации  полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов (далее - полномочные лица организации);

в) по которой  могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей  других частей деятельности организации.

6. В  зависимости от организационной  и управленческой структуры организации,  а также ее системы внутренней  отчетности основой выделения  сегментов могут быть, в частности:

а) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые  работы, оказываемые услуги;

б) основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

в) географические регионы, в которых осуществляется деятельность;

г) структурные  подразделения организации.

7. При  выделении сегментов учитывается  информация, используемая полномочными лицами организации, сведения, размещаемые в средствах массовой информации, иная доступная информация, в частности, управленческие документы по планированию, отчеты высшего органа управления организации, сведения, опубликованные на Интернет-сайте организации, и тому подобное.

8. Несколько  сегментов могут быть определены  как единый сегмент, если такое  объединение соответствует целям  настоящего Положения, а также  при условии сходства следующих  характеристик объединяемых сегментов:

а) характер (назначение) продукции, товаров, работ, услуг;

б) процесс  производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;

в) покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

г) способы  продажи продукции, товаров, работ, услуг;

д) правовые условия деятельности (например, необходимость лицензии (разрешения), режим налогообложения);

е) другие характеристики.

9. Помимо  условий выделения сегментов,  предусмотренных пунктами 5 - 8 настоящего  Положения, организация может  использовать также следующие  дополнительные условия:

а) специфический  характер отдельного направления деятельности;

б) ответственность  конкретных лиц за результаты отдельного направления деятельности;

в) обособленность информации, представляемой совету директоров (наблюдательному совету) организации;

г) другие условия.

- был  идентифицирован в соответствии  с определением операционного  сегмента или является объединением  сегментов;

- превышает  количественные пороги для отчетных сегментов

-выручка,  как внешняя так и внутрисегментная , равна или выше 10 процентов совокупной  выручки, как внутренней, так и  внешней, всех операционных сегментов; 

-абсолютная  величина прибыли или убытка  сегмента равна или выше 10 процентов большего из абсолютных величин: (i) совокупной прибыли всех прибыльных сегментов; (ii) совокупного убытка всех убыточных сегментов;

-активы  равны или превышают 10 процентов  совокупных активов всех операционных  сегментов. 

Если  совокупная внешняя выручка операционных сегментов, выделенных как отчетные, составляет меньше 75 процентов всей выручки компании, необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты. (даже если они не удовлетворяют пороговым значениям).

Если  операционный сегмент начал соответствовать критериям отчетного только в отчетном периоде, информация по нему должна быть пересчитана за предыдущий период, несмотря на то, что в прошлом периоде он не соответствовал критериям отчетного.

Два или более  операционных сегментов могут быть объединены в один операционный сегмент, если такое объединение согласуется с основным принципом этого стандарта и сегменты имеют схожие экономические характеристики и также схожи по всем следующим факторам:

- характеру продукции  или услуг;

- характеру производственного процесса;

- типу или  классу покупателей товаров или  услуг;

- методам продажи  товаров и распространения работ,  услуг;

- специфике нормативно-правового  регулирования деятельности, например, банковская деятельность. страхование  или ЖКХ (если применимо).

Сегмент считается отчетным, если выполняется  хотя бы одно из следующих условий:

а) выручка  сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая  выручка от операций с другими  сегментами составляет не менее 10 процентов  общей суммы выручки всех сегментов;

б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;

в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

11. Сегмент,  показатели которого ниже предусмотренных  пунктом 10 настоящего Положения,  может быть выделен в качестве  отчетного, если информация по  данному сегменту будет полезной заинтересованным пользователям или если существует необходимость выделения большего количества отчетных сегментов для выполнения условия, предусмотренного пунктом 14 настоящего Положения.

12. Перечень  отчетных сегментов определяется  организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры.

13. При  определении перечня отчетных  сегментов организация может  объединить информацию по двум  и более сегментам, показатели  которых ниже предусмотренных  пунктом 10 настоящего Положения,  в том случае, если такое объединение соответствует требованиям настоящего Положения, а также при условии сходства объединяемых сегментов по характеристикам, предусмотренным пунктом 8 настоящего Положения.

14. На  отчетные сегменты в бухгалтерской  отчетности организации должно приходиться не менее 75 процентов выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации.

Если  на отчетные сегменты приходится менее 75 процентов выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяет ли каждый из них в отдельности условиям, предусмотренным пунктом 10 настоящего Положения.

15. В  случае если количество отчетных  сегментов составляет более десяти, организация должна проанализировать  возможность объединения отчетных сегментов в соответствии с пунктом 13 настоящего Положения.

16. Показатели, характеризующие деятельность, не  включенную в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской  отчетности как прочие сегменты.

17. При  подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в определении перечня отчетных сегментов.

Если  сегмент, выделенный в качестве отчетного  в периоде, предшествующем отчетному, в отчетном периоде не соответствует  условиям отчетного сегмента, но предполагается, что указанный сегмент будет выделяться как отчетный в будущем, такой сегмент выделяется в качестве отчетного сегмента в отчетном периоде.

Если  сегмент впервые стал удовлетворять  условиям отчетного сегмента в отчетном периоде, то по нему должна быть представлена также сравнительная информация за предшествующие отчетному периоды, за исключением случаев, когда необходимая информация отсутствует и ее подготовка противоречит требованию рациональности.

Корректировки и исключения, которые делаются при  подготовке финансовой отчетности должны отражаться в составе прибыли или убытка, активов и обязательств  сегмента только в тех случаях, если они включены в состав показателей сегмента, используемой руководителем, принимающим операционные решения.

МСФО  определяет, что в состав активов, обязательств, выручки и расходов сегмента будут включаться только те элементы, которые включаются при формировании отчетов руководству, принимающему операционные решения.  

МСФО  требует раскрытия основы измерения  следующих показателей:

- прибыли  или убытка сегмента

- активов  сегмента

- обязательств  сегмента

- отдельных  статей доходов или расходов, данные по которым регулярно  предоставляются руководителю, принимающему  операционные решения.

Компания  должна дать разъяснения по оценке показателей прибыли или убытка сегмента, активам и обязательствам сегмента по каждому отчетному сегменту. Компания должна раскрывать, как минимум, следующее:  

а) основу учета операций между отчетными  сегментами;

б) характер разницы между:

- показателями  прибыли или убытков, активов и обязательств отчетных сегментов; и

- прибылью  или убытком компании до расходов  налога на прибыль (или соответствующего  дохода), прекращенной деятельности, активами и обязательствами (если  она не очевидна из сверки).

Разницы в совокупных показателях сегментов и организации в целом могут быть обусловлены расхождениями в способах установленных учетной политикой принятой для подготовки финансовой отчетности и политикой распределения централизованных затрат и совместно используемых активов и обязательств между сегментами.

в) характер изменений в сравнении с предшествующими  периодами в методах оценки, используемых для определения прибыли или  убытка отчетного сегмента, и влияния (при наличии такового) этих изменений  на показатели прибыли или убытка сегмента.

г) характер и влияние асимметричного распределения  доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами. Например, компания может распределить амортизационные  расходы на сегмент, не распределяя  соответствующие активы на этот сегмент.

    19. Выручка, расходы, активы и  обязательства, относящиеся к  двум и более отчетным сегментам,  подлежат обоснованному распределению  между данными сегментами. Способ  распределения определяется организацией  в зависимости от характера  объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. Организация должна последовательно применять основу распределения показателей между отчетными сегментами.

    Распределенные  выручка и расходы включаются в раскрываемый в бухгалтерской  отчетности финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в том случае, если такие данные включаются в расчет финансового результата (прибыли, убытка) этого сегмента, используемого полномочными лицами организации для принятия решений.

20. В  случае если полномочные лица организации для принятия решений используют несколько показателей финансового результата (прибыли, убытка), активов или обязательств отчетного сегмента, исчисленных по различным правилам, то в составе информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности организации указанные показатели приводятся в той оценке, которая наиболее соответствует правилам оценки аналогичных показателей по организации в целом, представляемых в ее бухгалтерской отчетности.

21. Показатели  отчетного сегмента, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами 29 - 31 настоящего Положения, приводятся в оценке, применяемой для отражения в бухгалтерской отчетности аналогичных показателей организации в целом. Указанные показатели отчетного сегмента могут не раскрываться, когда их подготовка противоречит требованию рациональности.

Общая информация

- факторы,  определившие идентификацию сегмента.

- виды  продукции или услуг от которых каждый отчетный сегмент получает свои доходы.

Информация, раскрываемая по организации в целом:

-выручка  по каждому виду продуктов  и услуг от внешних покупателей;

- выручка  от внешних покупателей и внеоборотные  активы в стране регистрации  и во всех зарубежных странах;

- информация  об основных покупателях. 

Если  выручка от продажи одному внешнему покупателю составляет 10 процентов  и более от выручки организации, организация должна раскрыть этот факт, указав совокупную выручку по каждому  такому покупателю и сегмент (сегменты), в отчетности которых отражена эта выручка без распределения отдельно по каждому сегменту. Группа взаимосвязанных организаций должна рассматриваться в качестве единого покупателя.

Компания  обязана представить оценку прибыли  и убытка и суммарных активов по каждому отчетному сегменту. Компания должна представлять показатели обязательств по каждому отчетному сегменту, если такие суммы регулярно представляются на рассмотрение руководству, принимающему операционные решения.

Компания  также должна раскрывать следующую информацию по каждому отчетному сегменту, если соответствующие суммы включены в состав прибыли или убытка сегмента, рассматриваемого руководством, принимающим операционные решения (или регулярно представляются ему при осуществлении иных процедур), даже если эти суммы не включены в состав прибыли или убытка сегмента:

- выручку  от продажи внешним клиентам;

- выручку  по операциям, осуществляемым  с другими операционными сегментами  одной и той же компании;

- процентные  доходы;

процентные  расходы;

- амортизацию  (в том числе нематериальных  активов);

- существенные  статьи доходов и расходов;

- долю  компании в прибыли или убытке  ассоциированных компаний и совместных  предприятий, которая отражается  на основе долевого метода;

- расходы (или доход) по налогу на прибыль;

- существенные  неденежные статьи, отличные от  амортизации. 

По каждому  отчетному сегменту компания должна раскрывать следующую информацию, если конкретные суммы включены в показатели активов сегмента, рассматриваемые  руководством, принимающим операционные решения, или регулярно представляемые ему при осуществлении иных процедур, даже если не включены в показатели активов сегмента:

- инвестиции  в ассоциированные компании и  совместные предприятия, которые  отражаются на основе долевого метода;

- суммы  приобретенных долгосрочных активов,  за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов,  пенсионных активов и прав, возникающих  по договорам страхования. 

По каждому  отчетному сегменту компания должна представлять в отчетности процентные доходы отдельно от процентных расходов. Исключение составляют случаи, когда большая часть выручки сегмента получается за счет процентов, и руководство, принимающее операционные решения, полагается в основном на чистую процентную выручку при оценке результатов деятельности сегмента и принятии решений о выделении ресурсов этому сегменту. 

В данной ситуации компания может представить  в отчетности процентную выручку  сегмента за вычетом процентных расходов, раскрыв факт проведения соответствующих расчетов.

Компания  должна представить результаты сверки следующей информации:

- совокупной  выручки отчетных сегментов с  выручкой компании;

- совокупных  показателей прибыли или убытка  отчетных сегментов компании  с прибылью или убытком компании до налоговых расходов (налогового дохода) и прекращенной деятельностью.

Если  компания распределяет на отчетные сегменты такие статьи как налоговые расходы (налоговые доходы),  можно провести сверку совокупных показателей прибыли  или убытка сегментов с прибылью или убытком компании после указанных статей.

- совокупных  активов и обязательств отчетных  сегментов с активами и обязательствами  компании;

- совокупных  показателей отчетных сегментов  со всеми соответствующими показателями  иных существенных статей, раскрываемых по компании в целом.

Если  компания изменила свою внутреннюю структуру, вследствие чего изменилась структура  ее отчетных сегментов, информация предоставленная  за предыдущие периоды должна быть пересчитана, за исключением случаев  если необходимой информации не имеется в наличии и затраты на ее получение были бы значительными.

Если  компания не смогла выполнить пересчет по предшествующему периоду, необходимо представить по периоду, в котором  изменилась структура, данные основанные как на старой, так и  на   новой сегментации.

Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской  отчетности следующую информацию по отчетным сегментам:

    а) общую информацию;

    б) показатели отчетных сегментов;

    в) способы оценки показателей отчетных сегментов;

    г) сопоставление совокупных показателей  отчетных сегментов с величиной  соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;

    д) иную информацию, предусмотренную настоящим Положением.

23. В  составе общей информации по  отчетным сегментам организацией  приводится:

    а) описание основы выделения сегментов, признанных отчетными;

    б) случаи объединения сегментов;

    в) наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах.

24. По  каждому отчетному сегменту раскрываются  следующие показатели:

    а) финансовый результат (прибыль или  убыток) за отчетный период;

    б) общая величина активов на отчетную дату;

    в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

25. Организация  раскрывает следующие показатели  по каждому отчетному сегменту  в случае их представления  полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения таких показателей в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента:

    а) выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации;

    б) подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами;

    в) проценты (дивиденды) к получению;

    г) проценты к уплате;

    д) величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

    е) иные существенные доходы и расходы;

    ж) налог на прибыль организаций.

    Допускается зачет между показателями "Проценты (дивиденды) к получению" и "Проценты к уплате" в случае, если проценты (дивиденды) к получению составляют большую часть доходов отчетного сегмента, и полномочным лицам организации представляется показатель, исчисляемый как проценты (дивиденды) к получению за вычетом процентов к уплате.

26. Организация  раскрывает по каждому отчетному  сегменту величину внеоборотных  активов в случае представления  такого показателя полномочным  лицам организации на систематической  основе, независимо от включения этого показателя в расчет общей величины активов отчетного сегмента.

27. Организация  раскрывает следующую информацию  об оценке показателей, раскрываемых  в пояснениях к бухгалтерской  отчетности по каждому отчетному  сегменту:

    а) порядок учета операций между отчетными сегментами;

    б) характер различий (если они не очевидны из результатов сопоставлений, раскрываемых в соответствии с пунктом 28 настоящего Положения) между:

    показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения  и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов;

    показателями  активов и обязательств организации  и совокупными показателями активов  и обязательств отчетных сегментов;

    в) характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде;

    г) описание различий в распределении  данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения  активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны.

28. Организация  раскрывает результаты сопоставления  суммарной величины следующих  существенных показателей отчетных  сегментов, включая показатели  прочих сегментов, с величиной  соответствующей статьи бухгалтерской  отчетности организации:

    а) суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем  выручки организации;

    б) суммарной величины показателей  прибыли (убытка) отчетных сегментов  с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем  чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций;

    в) суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов  организации;

    г) суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации;

    д) суммарной величины каждого существенного  показателя, раскрываемого в отношении  отчетных сегментов, с величиной  соответствующей статьи бухгалтерской  отчетности организации.

29. Организация  раскрывает выручку от продаж  покупателям (заказчикам) организации по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг.

30. Организация  раскрывает по каждому географическому  региону деятельности следующую  информацию:

    а) величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом;

    б) стоимость внеоборотных активов  по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом.

Если  величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране, или стоимость  внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных  на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно. При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам.

31. Организация  раскрывает следующую информацию  о покупателях (заказчиках), выручка  от продаж которым составляет  не менее 10 процентов общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации:

    а) наименование покупателя (заказчика);

    б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);

    в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится  данная выручка.

32. При  изменении в отчетном периоде  структуры отчетных сегментов  сравнительная информация за  периоды, предшествующие отчетному,  должна быть пересчитана в  соответствии с новой структурой  отчетных сегментов, за исключением  случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента.

    Случаи  пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе  информации по отчетным сегментам.

    Если  сравнительная информация не пересчитана  в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам  за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так  и новой структуры сегментов.