Шпаргалка по "Аудиту"

а) письма-представления руководства  аудируемого лица;

б) подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание  аудитором позиции руководства  аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;

в) документов, утверждающих итоги  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности, подписанного руководством аудируемого лица.

Запрашивая у руководства аудируемого лица письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было адресовано аудитору, а также подписано, датировано и содержало необходимую информацию.

.Письмо-представление, как правило,  датируется руководством аудируемого лица той же датой, что и аудиторское заключение. Однако при определенных обстоятельствах специальное письмо с заявлениями и разъяснениями руководства аудируемого лица относительно конкретных операций или событий может быть получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения (например, на дату открытого размещения ценных бумаг).

Письмо-представление, как правило, должно быть подписано теми руководителями аудируемого лица, которые несут основную ответственность за деятельность этого лица, в частности, за финансовую деятельность (например, генеральным директором, главным бухгалтером или финансовым директором аудируемого лица).

 

11) Понятие и классификация аудиторских процедур.

Аудиторские процедуры- определенный порядок и последовательность действий аудитора, направленных на получение аудиторских доказательств. Аудиторскими процедурами являются аналитические процедуры, наблюдение, тестирование, сравнение с нефинансовой информацией и др.

1) По источнику информации :Внутренние, внешние ,смешанные .

2) По объему проверяемых элементов:  сплошная проверка, выборочная проверка.

3) По содержанию: фактические, документальные , специальные, аналитические

Фактические процедуры — это  способ получения аудиторских доказательств, состоящий в проверке фактического наличия и состояния активов, выполнения хозяйственных операций, и прочее. По своему содержанию они  подразделяются:

- на инвентаризацию, осмотр, обследование, наблюдение, контрольные замеры  и прочее.

Документальные процедуры —  способ получения аудиторских доказательств, состоящий в проверке учетных  документов. Это могут быть первичные  документы, учетные регистры, декларации, финансовая (бухгалтерская) отчетность и прочее. Данные процедуры используются для выявления ошибок и нарушений  в учете и осуществлении хозяйственной  деятельности предприятия, чаще всего  — при оценке надежности системы  внутреннего контроля. По содержанию подразделяются: на просмотр документов, сравнение документов , пересчет арифметических расчетов.

Специальные процедуры — специфический  способ получения аудиторских доказательств  непосредственно от работников проверяемого предприятия либо из внешних источников. По содержанию делятся:• на опрос;•  проверку соблюдения установленных  на проверяемом предприятии внутренних правил и норм;• подтверждение;•  составление альтернативного баланса.

Под Аналитическими процедурами подразумеваются  анализ и оценка полученной аудитором  информации, исследование важнейших  финансовых и экономических показателей  проверяемого предприятия с целью  выявления необычных и неверно  отраженных в бухгалтерском учете  фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких  ошибок и искажений.Типичными видами аналитических процедур являются:• сопоставление остатков по счетам за различные периоды;• сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;• оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;• сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики;• сопоставление финансовой и нефинансовой информации.Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Применение аналитических процедур состоит из определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

 

12) Аналитические процедуры:

Аналитические процедуры - анализ существенных показателей и тенденций, включая

итоговое исследование взаимодействий и взаимосвязей, не соответствующих  прочей

информации и прогнозным значениям. При проведении аналитических процедур используются

различные методы - от сравнений до комплексного анализа с применением  статистических методов.

Аналитические процедуры применяются:

1) при планировании аудита;

2) в качестве процедур проверки  получения аудиторских доказательств;

3) при проведении общего обзора  бухгалтерской (финансовой) отчетности  на

последнем этапе аудита.

       Данные процедуры могут быть применены к бухгалтерской (финансовой) отчетности,

отчетности компонентов, отдельным  элементам финансовой информации.

Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с:

• сопоставимой информацией за предыдущие периоды (например, сравнение суммы

выручки за текущий период с суммой выручки в сопоставимых ценах  за прошлый год);

• ожидаемыми результатами (сметными, прогнозными показателями или показателями,

рассчитанными аудитором - таким образом определяется, к примеру, обоснованность

расхода материалов на фактический  выпуск продукции);

• аналогичной отраслевой информацией (так, для доказательства реальности

начисленной оплаты труда можно  привлечь среднеотраслевой показатель по

заработной плате за тот же период времени).

При осуществлении аналитических  процедур таюке рассматриваются взаимосвязи:

• между различными элементами финансовой информации (например, сумма начисленной  амортизации по имеющимся объектам основных средств не может превышать  их первоначальной или восстановительной  стоимости);

• между финансовой и нефинансовой информацией (так, при подтверждении  стоимости

собственных основных средств необходимо сравнить результаты инвентаризации с

учетными данными и принять  во внимание наличие договоров аренды).

Степень доверия аудитора к результатам  аналитических процедур зависит  от следующих

факторов:

1) существенности анализируемых  статей;

2) объема других процедур, направленных  на эти же цели;

3) точности прогнозирования ожидаемых  результатов аналитических процедур; 4) оценки риска системы контроля.

Аудитор должен исследовать обнаруженные в результате проведения аналитических  процедур

значительные изменения или  взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от прогнозируемых сумм. Исследование проводится в виде составления запросов руководству, получения подтверждения его  ответов и рассмотрения необходимости  применения прочих аудиторских процедур в случае неудовлетворительности информации, полученной в результате вышеописанных  процедур.

 

 

 

13) Оценка системы внутреннего контроля в процессе аудита

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и  осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими  сотрудниками организации, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность  в достижении целей с точки  зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности организации нормативным  правовым актам. Это означает, что  организация системы внутреннего  контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной  деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

• контрольная среда;

• процесс оценки рисков в организации;

• информационная система, в том  числе связанная с подготовкой  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• контрольные действия;

• мониторинг средств контроля.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские организации  могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности  и надежности).

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего  контроля. СВК экономического субъекта должна включать в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную  среду и отдельные средства контроля.

Оценка СВК базируется на получении  ответов на основные контрольные  вопросы, содержащиеся в бланках, которые  заранее выдаются аудиторам в  аудиторских фирмах; основной аудитор  может вносить в перечень вопросов коррективы в зависимости от особенностей клиента. На основании ответов на эти вопросы дается оценка СВК. Как  правило, ответы являются закрытыми («да» или «нет»), иногда на бланках аудиторы делают специальные пояснения (табл. 6.3).

С точки зрения аудитора, оценка эффективности  СВК заключается в оценке достоинств и недостатков контроля экономического субъекта. СВК может считаться  эффективной, если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность  в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная  информация возникла.

Аудиторская оценка эффективности  СВК необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК клиента  оценивается аудитором как эффективная, появляется возможность снизить  объем проверки, а в некоторых  случаях и вовсе ее не проводить, доверяя СВК.

 

14) Классификация ошибок и недобросовестных действий, выявленных в процессе аудита.

Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.

Ошибка - непреднамеренное искажение  в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:

ошибочные действия, допущенные при  сборе и обработке данных, на основании  которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного  учета или неверной интерпретации  фактов;

ошибки в применении принципов  учета, относящихся к точному  измерению, классификации, представлению  или раскрытию.

Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими  лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. В настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности рассматриваются только недобросовестные действия, являющиеся причиной существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

искажения, возникающие в результате присвоения активов.Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

фальсификация, изменение учетных  записей и документов, на основании  которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;

преднамеренное неверное отражение  событий, хозяйственных операций или  другой важной информации . Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активовюОшибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов.

 

15) Факторы риска, связанные с искажениеми бухгалтерской отчетности.

Указанные факторы риска связаны  со способностями руководства аудируемого лица, воздействием с его стороны, стилем руководства и отношением к средствам внутреннего контроля и процессу составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

У руководства аудируемого лица имеется мотив для недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Возможными специфическими признаками этого являются следующие факты:

большая часть доходов руководства  аудируемого лица состоит из премий, опционов на акции и других материальных стимулов, размер которых во многом зависит от того, насколько успешно аудируемое лицо достигает неоправданно амбициозных целей в отношении результатов финансовой деятельности, финансового положения и поступления денежных средств;

руководство аудируемого лица имеет неоправданно высокий интерес к поддержанию или увеличению цены акций аудируемого лица или к увеличению темпов роста доходности, которые обеспечиваются с помощью тенденциозных подходов к ведению бухгалтерского учета;