Шпаргалка по "Аудиту"

-          документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

-          правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

-          верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

-          правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

-          соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

-          правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

-          полноту учета операций с аффилированными лицами;

-          соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Для определения  правильности налогообложения МПЗ  аудитор проверяет:

-          правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

-          верность начисления в учете НДС при реализации;

-          правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

-          правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

-          списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

-          правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Все вышеуказанные  процедуры помогают аудитору собрать  необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Прежде  всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в учетной политике:

- как  учитываются ТМЦ (по фактической  себестоимости их приобретения  или учетным ценам);

- какой  метод используется для списания  ТМЦ на затраты производства;

- какой  метод применяется для учета  движения ТМЦ на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих  комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

1)      учет поступления ТМЦ;

2)      аналитический учет движения ТМЦ на складах предприятия;

3)      учет использования ТМЦ по направлениям затрат, списания недостач, потерь и хищений;

4)      сводный учет ТМЦ;

5)      анализ использования материальных ресурсов.

Аудитор может провести инвентаризацию ТМЦ или наблюдать за процессом ее проведения на предприятии. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 15, 16 и 19.

Типичные  ошибки:

- не  заключены договоры о материальной  ответственности с кладовщиками;

- неправильно  оформляются документы по приходу  и расходу ТМЦ;

- не  ведется аналитический учет движения  ТМЦ в бухгалтерии;

- нерегулярно  проводится сверка данных по  движению ТМЦ в бухгалтерии  и на складах;

- не  проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

- неверно  ведется учет НДС по поступившим  ТМЦ;

- на  складах хранится большое количество  неиспользуемых ТМЦ;

- неправильно  производится списание ТМЦ по  видам расходов (на основное производство, косвенные расходы).

- перекрытие  задолженности одного контрагента  авансами, выданными другому контрагенту  (Д-т 60 К-т 60 субсчет «Авансы  выданные» или 76);

- несвоевременное  списание задолженности в связи  с неверным исчислением сроков  исковой давности(Д-т 91 К-т 60);

- возмещение  входящего НДС по неотфактурованным  поставкам;

- отсутствие  корректировки по списанным на  затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные  поставки, документы по которым  поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

- несвоевременное  предъявление претензий поставщикам,

Покупатели. Документы: баланс, гл.книга, ж/о №11, ведомость №16, платежные поручения, счета-фактуры, ж\о №8, ведомость №7, расчеты по НДС.

При проверки необходимо помнить что существует 2 метода учета момента реализации которые устанавливаются в уч.политике для целей налогообложения. Если используется кассовый метод то данные об отгрузки продукции будут учитываться на сч. 45, а сумма поступившего платежа на сч.51. Если используется метод отгрузка-то все расчеты ведутся на сч.62.

Аудитору  необходимо выявить соответствие между  фактически используемым методом и  тем что указан в уч.политике. Независимо от используемого метода документация должна обеспечивать аналитический учет расчетов с покупателями, его сопоставимость с синтетическим.

Типичные  ошибки:

- указание  на нормативный акт, в соответствии  с которым проводился аудит;- если  аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то – изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;- мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;- дату составления заключения;- подпись аудитора.

К аудиторскому заключению должна быть приложена проверенная  бухгалтерская отчетность, идентифицированная аудиторской фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).

Заключение  аудитора может быть нескольких видов:-безусловно-положительное;-условно-положительное;-отрицательное;- отказ от составления заключения.

В безусловно-положительном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют действующим в РФ нормативным актам.

Все остальные  виды заключений являются модифицированными.

Отрицательное заключение составляется в случае, если аудитор полагает, что бухгалтерская отчетность эк. субъекта содержит существенные искажения, а также если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения действующих нормативных актов при осуществлении и отражении в учете финансовых и хозяйственных операций.

В отрицательном  заключении аудитор выражает мнение о том, что он не может с полной уверенностью подтвердить достоверность  бухгалтерской отчетности.

Условно-положительное заключение аудитора составляется в случае, если аудитор считает, что безусловно-положительное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не настолько существенны, чтобы составить отрицательное заключение; либо если аудитор считает, что выявленные факторы, препятствующие составлению безусловно-положительного заключения, существенны, но влияние их на достоверность бухгалтерской отчетности устранимо введением оговорки (ограничения) в заключение. В условно-положительном заключении аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, но с определенными оговорками, ограничениями.

В заключении с отказом от его составления аудитор указывает, что он не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, т. е. не может составить ни безусловно-положительное, ни условно-положительное, ни отрицательное заключение. Отказ от составления заключения может быть обусловлен, например, тем, что аудитор ограничен в доступе к информации, вследствие чего не может сформировать мнение.

3. Решение  саморегулируемой организации аудиторов  об аннулировании квалиф.аттестата  аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения. 

4. Лицо, чей квалиф. аттестат аудитора  аннулирован по основаниям- получения  квалификационного аттестата аудитора  с использованием подложных документов, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалифик.экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалиф. аттестата аудитора. 

Проверка  операций по расчетному счету. Прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется р\с, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная  информация по р\с в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- правильность  и полноту зачисления денег,  сданных в банк наличными;

- правильность  отражения конвертации рубля;

- наличие  штампа банка на первичных  документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);

- обоснованность  перечисления денежных средств  акцептованными платежными поручениями  через почтовые отделения связи,  а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);

- правильность  составления бухгалтерских проводок  по операциям в банке;

- полноту  и достоверность банковских выписок  и документов к ним (остаток  средств на конец периода в  предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Если  в выписке будут обнаружены подчистки  и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную  проверку в учреждении банка.

Для учета  операций в валюте предусмотрен счет 52 «Валютные счета», записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, евро и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

В соответствии с действующим законодательством  основными формами расчетов по внешнеэкономической  деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет.

Аудитору  необходимо обратить внимание на следующее:

- как  зачислялась валютная выручка  от реализации и других валютных  операций при внешнеэкономической  деятельности;

- законно  ли открыты валютные счета;

- соответствуют  ли сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

- правильно  ли применялись формы расчетов  при внешнеэкономической деятельности;

- своевременно  ли предоставлялись платежные  поручения на продажу выручки,  если зачисление валютной выручки  прошло по транзитному счету;

- правильно  ли оплачено комиссионное вознаграждение  за открытие валютных счетов;

- правильно  ли отражены в учете операции  по покупке и продажи валюты;

- правильно  ли рассчитаны и отнесены курсовые  разницы;

- правильно  ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Аудит резерва предстоящих  расходов (сч. 96)

Этот  счет предназначен для обобщения  информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях  равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. К нему открываются 4 субсчета:

Сч. 96.1 «Резерв на оплату отпусков»

1. правильность  создания резерва равными долями, ежемесячно 

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, 08, 97 –К 96.1

2. правильность  учета фактического расходования ср-в с резерва при начислении отпускных Д 96.1 – К 70, 69

Сч. 96.2 «Выслуга лет»

Делаются  такие же записи

Сч. 96.3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание»

1. правильность  создания резерва на ремонт  Д 20, 23 и др. – К 96.3

2. правильность  учета списания фактич. затрат  по законченному ремонту осн.  ср-в Д 96.3 – К 23.1, 23.2

При проверке проверяется образование и использование  сумм по каждому резерву периодически, а на конец года обязательно проверяется  по данным смет, расчетов и при необходимости корректируются. Правильность ведения аналитического учета, кот. должен вестись по отдельным резервам.

Аудит расходов и доходов  будущих периодов

(сч. 97,98)

Сч. 97 – расходы будущих периодов

При проверке данного вопроса следует проверить:

1. правильность  отнесения затрат, которые произведены  в текущем отч-м периоде в  счет будущих: сооружение летних  лагерей и загонов для скота,  сооружения для силосования, расходы  по устройству не капитальных  и временных сооружений, уплаченные  вперед налоги и сборы, арендная плата, суммы на подписку спец. литературы

2. правильность  отражения сумм, которые д.б. признаны  в тек. отч-м периоде (они  по К 97), с К 97 затраты могут  распределяться на Д 20, 25, 26.

Сч. 97 на конец отч. периода имеет переходящее сальдо в пределах затрат относящихся к будущим отч. периодам. Учет затрат ведут по каждому объекту Ф. 83 АПК.

Сч. 98 – доходы будущих периодов. К ним относятся доходы полученные в отч-м периоде, но относящиеся к будущим отч-м периодам. К этому сч. открывают 4 субсчета. При проверке следует проверить:

Осн. задачами аудиторской проверки операций по оплате тр. явл-ся:

- контроль  соблюдения  норм – правовых  актов

- правильность  начисления различного вида оплат и удержаний

- контроль  правильного и своевременного  документального операций по  оплате тр., точности ведения б/у  расчетов с физ. лицами.

- контроль  ведения бух. и нал. учета  налога на доходы физ. лиц,  ЕСН. Проверка носит комплексный  характер и включает контроль соблюдения норм-правов актов, касающихся труд. зак-ва.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению, переводу работников предприятия, первичные документы, регистры б/у  и отч-ть (70, 69). В качестве первичных  документов используют формы : приказ о приеме на работу

(Т-1), личная  карточка (Т-2), приказ о переводе  на др. работу (Т-5), приказ о предоставлении  отпуска (Т-6), табель учета рабочего  времени и расчета з/пл. (Т-12), расчетно-платежная  ведомость (Т-49), расчетная ведомость  (Т- 53), лицевой счет (Т-54).

Кроме того применяются первичные документы  по учету выработки сдельной з/пл.: наряды, маршрутные листы и др. Подлежат проверки регистры: сводные ведомости  распределения з/пл., регистры по сч.76 в частности расчетов по исполнительным листам и депонированным з/пл, журнал-ордер № 10 АПК , Главная книга, баланс.

Из применяемых  систем оплаты труда в основном –  сдельная, повременная. Для  проверки применяется метод сбора аудиторских  док-в по сопоставлению соответствующих  документов (личных карточек, табелей рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

При проверке орг-ии учета и контроля выработки  и начисления з/пл рабочим сдельщикам аудитор проверяет, как оформлены  первичные документы (наряды, маршрутные листы), правильность применения норм, расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соотв-х реквезитов, обращается внимание на исправления. Особое внимание – расчет сдельного заработка при бригадной форме оплате труда. Правильности переноса итоговых сумм в расчетно-платежной ведомости. Методы сбора аудиторских док-в – проверка документов подготовленных на предприятии, контроль арифм. расчетов.  Аудитор проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, за работу в ночное время и др.

16. Аудит учета затрат  и исчисление себестоимости  в мукомольном  производстве (20.3)

Для учета  затрат пром. производств предназначен Сч. 20.3. По Д – затраты, по К –  выход продукции. При проверке данного  вопроса следует проверить:

1. правильность  учета затрат по Д 20.3, который  ведут по статьям: 

1 ст. Материальные  ресурсы – д. отдельно выделяться статьи

- «Сырье  д/переработки» - учитывают стоимость  сырья, которое идет для переработки

- нефтепродукты

- топливо  и энергия на технологические  цели

- работа  и услуги сторонних орг-ий и  др. статьи – это особенность,  также особенность по ст. «Прочие» проверить учитывание стоимости спец. одежды, стоимости тары и упаковочного материала и потерь от брака.

2. проверяется  правильность ведения и оформления  первичных документов: наряд на  сдельную работу, табель учета  использования рабочего времени,  лимитно-заборные ведомости, накладные, проверить систематизируются ли данные из накладных в журнале учета затрат и в отч-те « О движении материальных ценностей». Проверить составляется ли специальный документ « Отчет о переработке молока», который д. составляться ежемесячно, где отдельно отражают расход сырья и выход  готовой продукции.

3. Правильность  учета давальческого сырья, которое  д. уч. на забалансовом счете  003 «Материалы принятые в переработку», сл-но на аналит. сч. будут учитываться  только расходы по переработке сырья и поэтому объектом исчисления себ-ти будут явл-ся не единица готовой продукции, а себестоимость услуг переработки и на сумму расходов по переработке делается запись

Д 90- К 20.3

Мукомольное производство  

1. Правильность  учета затрат по мельнице. Они учитываются в зависимости от размеров производства на одном анал. сч. или нескольких, которые открываются по видам зерна и помола (мелкий, грубый) и по соответствующим статьям затрат.

Себестоимость полученной муки = затраты (Д 20.3) – стоимость побочной продукции (отруби) по цене возможной продажи или по плановой себестоимости, если используются в своем хозяйстве и все это делится на валовой выход муки Д 43- К 20.3

2. Правильность  исчисления себестоимости 1 ц  помола, если на мельнице перерабатывают зерно сторонних орг-ий: из общ. суммы затрат (Д 20.3) исключают стоимость пошедшего в размол своего зерна и делят на количество размолотого зерна собственного и давальческого. Затем для определения себестоимости 1 ц муки к общ. стоимости помола для своего хозяйства (это себестоимость помола * на количество размолотого зерна) прибавляют стоимость прошедшего в размол зерна , вычитают стоимость побочной продукции и делят на кол-во полученной для хоз-ва муки, которую принимают к учету Д 43.3 – К 20.3. Оставшиеся расходы за минусом стоимости полученной муки относится к помолу давальческого сырья. Д 90.4 – К 20.3 «продажи вспомогательных производств».  

При проверке данного вопроса следует проверить:

1. правильность  уч. затрат по переработке –  если производство незначительное  – то на одном аналит. счете,  здесь же учитывают и цеховые  расходы.

2. Правильность  распределения затрат на полученную  продукцию (сливки, масло, творог  и др.) – их распределяют пропорционально их стоимости по ценам продажи.

3. Правильность  учета затрат по технологическим  переделам и исчисление себестоимости.  Если переработка является постоянно  действующим производством, то  учет затрат ведут по технологическим  фазам (переделам).

1 передел  – это переработка молока на  сливки

2 передел  – это переработка обрата на  творог, сливки на молоко и  т.д. Затраты по каждой фазе  переработки учитывают на отдельных  аналитических счетах и следовательно  себестоимость молочной продукции определяется по каждой стадии производства.

На 1 переделе – исчисляют себестоимость сливок: из общей суммы затрат на данной фазе вычитают стоимость обрата по ценам возможной продажи и  оставшуюся сумму затрат делят на количество полученных сливок.

На 2 фазе: - исчисляют себестоимость сливочного масла; из затрат по данному аналит. счету (это фактическая стоимость сливок + затраты дополнительные на данном переделе) вычитают стоимость побочной продукции (похты) по цене возможной продажи, либо по плановой себестоимости, если она используется в своем хозяйстве и оставшуюся сумму затрат делят на кол-во сливочного масла, также определяют по др. переделам.

4. Проверяют  контроль за выходом продукции  и расходом сырья по ведомости  переработки молока и молочных  продуктов.

- проверка  расчетов удержаний из з/пл  с физ. лиц. При проверки  правильности исчисления НДФЛ  аудитор руководствуется положением  гл. 23 НК РФ. Ему необходимо уточнить кол-во льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета. Особое внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13%. Есть еще 35% - выигрыши по лотерее, 30% - в отношение дивидендов, доходов, полученных лицами не являющимися резидентами РФ.

- Проверка  ведения аналитического учета  по работающим. Данный учет ведется  по физ. лицам, как состоящим,  так и не состоящим в списочном  составе по всем видам з/пл, премиям, пособиям и др. выплатам  и удержаниям. Аудитор д. проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода.

- Проверка  сводных расчетов по оплате  труда. Эти расчеты выполняются  по данным сч.70 и корреспондирующим  с ним счетом. Кроме того сводные данные проверяют по Главной книге (сч.70,69). Сальдо по этим счетам д.б. дождественным показателям баланса. Выплаты из фонда опл. тр. включенные в себестоимость продукции относится в Д 20, 23, 25, 26, 29, 08.

- Проверка  налогооблагаемой базы для расчета по ЕСН.

- Проверка  депонированных сумм по з/пл. Аудитор  проверяет, как организован ан. учет по сч. 76, субсчету «Депонированные  з/пл.». Устанавливают велись ли  карточки в разрезе физ. лиц  и депонированных сумм, как производилась  выдача сумм депонированной з/пл, на какой счет списывалась депон. з/пл. после окончания срока исковой давности (3 лет) и т.п.

Источниками информации явл-ся такие документы  как учетные листы труда и  выполненных работ, учетные листы  трактористов-машинистов, расчетные листы начисления з/пл работникам жив-ва, путевые листы, наряды, табель учета раб. вр. (Ф.140-АПК), исполнительные листы, а также учетные регистры (расч-пл. ведомость, журнал-ордер №10) , лицевой счет -№83-АПК, ведомость учета депонированной опл. тр. – 53 АПК.    

1. правильность  начисления поступление доходов  Д 51, 76 – К 98.1

2. правильность  списания сумм, перечисленных на соответствующие счета при наступлении отч. периода, к которому эти доходы относятся. Д 98.1 – К 91

Сч. 98.2 – «Безвозмездное поступление»

1. Правильность  учета стоимости активов, полученных  организацией безвозмездно Д 08, 10 – К 98.2 – отражается рыночная стоимость, безвозмездно полученных активов.

2. правильность  учета бюджетных средств, кот.  направляются на финансирование  коммерческих орг-й Д 86 – К 98.2

3. правильность  списания указанных сумм

Д 98.2 – К 91 – по мере списания активов в затраты на производство.

Сч. 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

1. правильность  отражения сумм недостач, выявленных  в текущем году за прошлые  годы, признанных виновными лицами  или суммы, присужденные к взысканию судом. Д 94 –К 98.3.

2. правильность  учета по мере возмещения задолженностей:

Д 73.2 – К 94 – отнесение на виновное лицо

Д 70, 50, 51 – К 73.2- погашение задолженности виновным лицом.

Сч. 98.4 «Разница между суммой, подлежащей к взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

1. правильность  списания выявленной недостачи 

Д 94 – К 10, 43, 41, 50 –по учетной стоимости.

Д 73.2 «расчет по предоставленным займам» – К 94                                                                         К 98.4- начислена недостача с виновного лица по текущей рыночной стоимости.

К 94 – по учетной стоимости

К 98.4 – это разница между суммой, подлежащей взысканию и на которую мы списали

2. правильность  учета погашения задолженности.

Д 50, 70 – К 73.2, а разница в стоимости списывается и относится на доходы отч. периода

Д 98.4 – К 91

Если  на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

- правильность  и законность применения аккредитивной формы расчетов;

- правильность  документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных  и не лимитированных чековых  книжек;

- наличие  депозитных сертификатов, приобретенных  у банка (если такие операции  были);

- полноту  и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

- предоставлены  ли балансы и другие необходимые  документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- правильность  составления бухгалтерских проводок;

- соответствие  записей в выписках банка по  операциям счета 55 (сверяется  с главной книгой и журналом-ордером  № 3).

Типичные  ошибки при аудите операций по банковским счетам:

1.      Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках.

2.      Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

3.      На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.

4.      Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

5.      Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

6.      Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

Предмет пров-ки: прав-ть оценки ОС, представ-е их в отч-ти в соот. с норм. акт. и учет. пол-кой; прав-ть начис. аморт-и, принадлеж-ть объектов клиенту; подтвержд-е итогов проведен. переоц-ки и провед-ия год. инвен-ии и оценка ее кач-ва. ФЗ, ПБУ 6, постанов-е Госкомстата и прав-ва. В орг-ии – дог-р купле-продаж, первич. док-ты, регистры б/у, учет. пол-ка и др. Ауд. процед.: инвентар-я, опрос, изуч. док-в, аналит. проц-ры (срав-е сумм аморт-и, начис-ой в раз. время и т.п.) Ауд-ры д. изуч. состав и стр-ру ОС по дан. рег-ов б/у. Устан-ся прав-ть отнес-я объектов к ОС, их классиф-я, формир-е инвент-х объектов (классификатор). Анал. учет вед-ся с исп-ем инвентар. карточ ф.ОС-6. Приним-ся к учету объекты ОС по первон. ст-ти ( сумма факт-х зат-т на приоб-е, сооруж-е, изгот-е). Сост-ся акт приема-перед. ОС ф.ОС-1, здан. и сооруж. ОС-1а, неск. однотип. объектов ф.ОС-1б.  След-т осмот-ть производ. и складские помещ., произв. опрос сотруд-в. Изуч-е усл. хранения, сохран-ти, охраны, испол-ие. Обратить вним-е на налич. инвентар. №, технич. докум-и, сроки поступ-я объектов, их сост-ие. Измен-е ст-ти происх-т в рез-те дооборуд-я, реконстр-и, частич. ликв-и, переоц-ки. Рез-ты всех переоц-к д. фикс-ся в инвентар-х карточ. Выбытие в случ. продажи, безвозм. перед., спис-и при морал. и физ. износе, стих.бедст-й. Дох. и расх. от спис-я зачис-ся на сч. приб./убыт.в кач. операц. дох/расх-в. При выбытии ОС необх. проверить прич. спис-я, закон-ть, пор-к ликвидац. и оприх-я зап/ч и т.д. Устан-ся прав-ть начис-я аморт-и, ариф. просчеты, кореспон-ия сч-в. Типич. ошибки: несвоевр. принят. ОС к учету, неправ. опр-ие первон. ст-ти, начис. амор-и по полн-тью самортизиров-м объект., некор-я корреспон-я сч-в, неправ. исчис-е налогооблаг. приб при реализ-и объек. ОС.

Задачи: правильное документ-е оформление операций, своеврем-й уч.затр.по видам,контроль за размером расх., правил-ть распред-я расх.по объектам затр.Необх.проверить порядок расхода ср-в на об.хоз.цели,прав-ть орган-ии их уч., орг-ю текущего контроля,обоснован-ть включ-я их в состав тех или иных расх.,прав-ть их отраж-я в уч.,бух.записи. Детально провер-ся ∑опл.тр.,командиров-ые,содерж-е легков.трансп., подписку на газеты и др.расх.на нужды управл-я.Также тщательно провер-ся порча прод-ии и др.непроизв-е расх. Учет ОПР на собират.-распред.сч.25. ОПР включ.в с/с-ть только той прод-ии,кот.произ-ся в дан.бригаде.Ежемес.или ежекварт.ОПР распред-ся (пропорц-но общ.∑затр.кажд.объекта за исключ.затр.на семена,корма,полуф.)в плановом или нормативн.размере по назначению,с корректир-кой до фактич.в кон.года.

Учет  ОХР на сч.26. По Кт26 ежемес.или ежекв.спис-ся в нормат-м или плановом размере по назначению и включ.в с/с прод-ии осн-х пр-в.Они не относ-ся на зарт.по осуш-ю,орош-ю,ЖКХ. Источн.проверки:ежемес.на основан.данных о движ-ии ТМЦ,ведомостей учета затр.сост-ся лицевой счетподраздел. по ОПР за отч.мес.Итоги перенос.в сводн.отчет по п/п в разрезе отраслей. ∑-ы ОХР отраж.в лиц.сч.83-АПК,распред-т аналогично.В кон.г.распределению подлежат сальдо по этим сч.,т.е.разница м/д фактич.затр.и спис-ми в теч.года нормативн.суммами.На основан.первич.и сводн.док-в их отраж.в лиц.сч. в отдельн графах по кажд.объекту учета.На основ.лиц.сч.заполн-ся.ж/о10

Амортизация начисляется по всем видам ОС, за исключением находящихся на консервации  земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия. При проверке данного вопроса необходимо установить:

1. Все  ли объекты ОС приняты в  расчет при начислении амортизации

2. правильно  ли применяются нормы амортизации

3. начисляется  ли амортизация с учетом движения  ОС

4. не  допускается ли вольное толкование  перечня ОС, по которому амортизация  не начисляется

5. начисление  амортизации по поступившим вновь объектам ОС начисляется с месяца, следующего за месяцем поступления и начисляется до полного погашения его стоимости либо списания с б/у в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

6. начисления  по выбывшим объектам ОС прекращаются с месяца, следующего за месяцем выбытия или списания с б/у

7. начисление  амортизации м.б. приостановлено  при консервации объекта. 

Отражаются  амортизационные отчисления по ОС в  б/у отч. периода, к которому они  относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности орг-ии в отч. периоде. Отчисления отр-ся в б/у путем накопления соответствующих сумм на отд. счете. В течении отч-го года аморт-е отч-я по объектам ОС начисляются ежемесячно в размере 1/12 годов. суммы.

Важно проверить не продолжается ли начисление амортизации по ОС уже имеющим полный износ. При проверке начисления амортизации ОС необходимо проверить как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст. 257, 258 НК РФ. При обнаружении ошибок аудитором необходимо довести эти сведения до клиента, предложить их исправить и внести коррективы в регистры и отч-е формы. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяют суммы излишне начисленной и недо начисленной амортизации. Устанавливают как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры по недопущению подобных недостатков в будущем.

Источниками информации проверки начисления амортизации являются ведомости начисления амортизации (49-АПК, 50-АПК), расчеты по амортизации (Ф.48- АПК), ведомость распределения амортизации в растениеводстве (№110 АПК).    

(общественное  питание 29.3)

При проверке данного вопроса следует проверить:

1. Как  ведется учет продуктов оставшихся  неиспользованными на кухне. Так  как продукты в столовую отпускаются  под отчет зав. столовой, а передаваемые  на кухню д/ приготовления блюд  повару под отчет, то оставшиеся  неиспользованными продукты д. учитываться в суммовом выражении.

2. Как  и по каким ценам списывают  покупные продукты, отпущенные д/приготовления  блюд 

Д 29.3 – К 41.1 – по учетным  ценам

3. Правильность  учет затрат на содержание  стационарных столовых. К затратам на их содержание (Д 29.3) отн-т стоимость продуктов, используемых для приготовления блюд, оплату  труда работникам, отчисления на соц. нужды, списание инвентаря, расходы по стирке и починки  белья. Аудитор д. проверить правильность отнесения содержанию помещений столовых. Эти расходы (амортизация по зданию, по оборудованию, расходы на ремонт, освещение, отопление) в затраты по столовым не включают, а относят за счет прочих операционных расходов, т.е. на Д 91, а вот расходы по содержанию временно-организуемых столовых на полевых станах вкл-т в общепроизводственных расходов, т.е. на Д 25.1. 

Фактически  произведенные блюда столовых отражают Д 43.4 «Готовая продукция обслуживающих  производств по фактической себестоимости» - К 29.3

Списывают их в продажу по фактической себестоимости  Д 90 – К 43.4, а выручку от продажи готовых блюд, изделий по отпускным ценам включая наценку Д 50 – К 90.

На основании  соотв-х первич. док-в по учету  затрат на ремонт ОС аудитору необходимо проверить правильность отнесения на ремонт ОС. В плане счетов к сч. 23   «Вспомогательные проиводства» для учета ремонта предусмотрен ряд субсчетов 23/1 «Ремонтные мастерские» и 23/2 «Ремонт сданий и сооружений».

По субсчету 23/1 проверке подлежат следующие статьи:

1. оплата  труда с отчислениями (ремонтники)

2. материалы  (запчасти, диз. топливо)

3. содержание  ОС (амортизация, ремонт и др.)

4. работы  и услуги

5. общепроизводственные  расходы (по ремонтной мастерской (не по сч.25)); амортизация по  зданию рем. мастерской; свет, вода.

6. прочие расходы (техника безопасности, спец одежда).

Источники информации:

Накладные, ведомости дефектов, ведомость начисления амортизации 

Аналогичным образом проверяются затраты, связанные  с ремонтом зданий и сооружений, которые учитываются на сч 23/2 . Аналогично и по автотранспорту. Для проведения ремонта ОС организации м. создавать ремонтный фонд в установленном порядке.

При создании этого фонда :

Д 20.1, 20.2…- К 96 «Резервы предстоящих  расходов»

По окончании  ремонта ОС затраты списываются:

Д 96 – К 23 по субсчетам

Необходимо  проверить правильность создания такого резерва и его использования.

Документы:

1. Ведомость  дефектов на ремонт машин Ф  -267 – АПК

2. Акт  приемки-сдачи отремонтированных,  реконструированных, модернизированных  объектов Ф 102 АПК  или ОС- 3

3. Акт  на выполненные работы и предъявленные  к оплате счета-фактуры ремонтных  орг-й.