Шпаргалка по "Аудиту"

1.Сущность, цели, задачи аудита.

 Осн. цель ауд. деят-ти – установление достоверности БО эконом. субъектов и соответствия совершенных ими фин. и хоз. операций нормативным актам. => назначение аудита - проверка фин. отчетов с целью:

• подтверждения достоверности отчетов или констатации их недостоверности;
• проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и БО затрат, доходов и фин. результатов деят-ти пр-ия за проверяемый период;
• контроля за соблюдением законод-ства и нормативных док-тов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обяз-ств и СК;
• выявления резервов лучшего использования собственных ОС и обор. ср-в, фин. резервов и заемных источников.

Осн. цель аудита фин. отчетов – объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обяз-ств, собственных ср-в и фин. рез-тов деят-ти пр-ия за опр. период, проверка соответствия принятой на пр-ии УП действующему законод-тву и нормативным актам. Осн. цель аудита может дополняться обусловленными договорами с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования фин. ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению фин. положения пр-ия, оптимизации затрат и результатов деят-ти, доходов и расходов.

Задачи аудитора. В ходе ауд. проверки устанавливается правильность составления баланса, ф.№2, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и пассивы  отражены в отчете;

- все ли документы использованы  в отчете;

- насколько фактическая методика  оценки им-ва отклоняется от  принятой при опр-ии УП пр-ия.

ф.№2 аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и н/о  прибыли.

Для достижения осн. цели и  предоставления заключения, аудитор  должен составить мнение по сл. вопросам:

- общая приемлемость БО (соответствует  ли БО в требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой инф-ции);

- обоснованность (существуют ли  основания для включения в  БО указанных там сумм);

- законченность (вкл. ли в  БО все надлежащие суммы, в  частности все ли активы и  пассивы принадлежат компании);

- оценка (все ли категории правильно  оценены и безошибочно подсчитаны);

- классификация (есть ли основания  относить эту сумму на тот  счет, на к-рый она записана);

- разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго, даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в к-ром были проведены);

- актуальность (соотв-ют ли суммы  отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналит. учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

- раскрытие (все ли категории  занесены в БФО и правильно  отражены в отчетах и приложениях  к ним)

Аудиторы в  процессе своей деят-ти решают также  ряд задач, связанных с оказанием ауд. услуг:

- проверка ведения БУ и составления  БО, законности хоз. операций;

- оказание помощи в орг-ции  БУ;

- оказание помощи в восстановлении  и ведении учета, составлении  БФО;

- оказание помощи в налоговом  планировании и расчете налогов;

- консультирование по отдельным  вопросам ведения учета и составления  БО и др. услуги. 

          2.Принципы аудита.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых  решений профессионального характера  следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение. Независимость - это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. Честность - это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали. Объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений. Профессиональная компетентность - это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности. Добросовестность - это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности. Конфиденциальность - это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно, независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом, и не имеет ограничений по времени. Профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу. Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением. Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть недостоверными.  

 3.Аттестация и лицензирование ауд.деятельности.

 Ст. 15 ФЗ «Об АД» называется «Аттестация  на право осуществления АД». В  п. 1 дано понятие. Аттестация на право осуществления АД – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься АД. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим - выдается квалификационный аттестат аудитора, без ограничения срока действия. П. 2 выделяет обязательные требования к претендентам:1. наличие документа о высшем эконом. и/или юр.образовании, полученный в РФ и с гос.аккредитацией. 2. наличие стажа работы по эконом.или юр. специальности не менее 3-х лет. Постановлением Правительства от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах» государственного регулирования АД в РФ». Раньше аттестат выдавался на 3 года. Если вы работаете в фирме, то он продлевался еще на 3 года. Сейчас аттестат выдается на неограниченный срок. Аудитор обязан в течении каждого календарного года, начиная с года, следующего за получением аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации. Обучение осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности (40 часов каждый день). Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, формирования аттестационных комиссий и размер платы за проведение аттестации, а также порядок получения лицензий на осуществление аудит-ой деят-ти утверждаются Советом Министров - Правительством РФ по представлению Комиссии по аудит деят-ти при Президенте РФ. 
К аттестации на право осуществления аудит деят-ти допускаются лица, имеющие экон-ое или юр-ое (высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудит-ой орг-ии, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экон-ому профилю. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хоз-ых отношений, в течение отбывания наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке. Лица, успешно прошедшие аттестацию, получают квалификационный аттестат аудитора единого образца. 
Квалификационный аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня проведения аттестации. Если в течение двух лет с момента получения квалификационного аттестата лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу. 
Лицензирование аудиторской деятельности- процедура выдачи специального разрешения (лицензии), дающего право осуществлять аудиторскую деятельность аттестованным аудиторам, а также юр.лицам (аудиторским фирмам), отвечающим требованиям законодательства и зарегистрированным в установленном порядке. Процедура Л.а.д. устанавливается законодательно и регламентируется уполномоч. федер. органом исполнит, власти и обществ, орг-циями аудиторов. Лицензии выдаются на основании соотв. заявления с приложением: для аудитора, работающего самостоятельно, - квалификационного аттестата и копии свидетельства о гос. регистрации; для аудиторской фирмы - учредительных документов, копии свидетельства о гос. регистрации, сведений о руководителях аудиторской фирмы, их заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат. Для работы по каждому направлению аудиторской деятельности существует своя лицензия: на банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных организаций; общий аудит (аудит иных экономических субъектов). Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы выдавшими их органами в случаях: обнаружения после выдачи лицензии факта представления для ее получения аудитором (учредителями аудиторской фирмы) недостоверных сведений; составления аудиторского заключения заведомо ложного; вступления в законную силу приговора суда о мере профессиональной ответственности аудитора, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определ. должности или заниматься определ. деятельностью в сфере финансово-хоз. отношений; неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг и др. 

5.Ответственность аудитора. Страхование ответственности.

Ст.401 ГКРФ указывает основные ответственности  за нарушение обязательств: лицо, не исполнившее обязательства, либо исполнившее их ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины, умысла, неосторожности. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство. А/орг несут уголовную, административную, гражданско-правовую отв-ть в соответствии с законом РФ «Об а/д» ст.21. В УКРФ предусмотрена ответственность аудиторов: согласно ст.202 «Злоупотребление полномочий» и использования частными аудиторами частных полномочий вопреки заданиям своей деятельности, в целом извлечения выгоды, преимуществ для себя и других лиц, нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам, законным интересам граждан или организации - наказывается штрафом 500-800 МРОТ или арестом на 3-6 месяцев, лишением свободы до 3 лет. В ст.13 ФЗ содержаться требования о том, что при проведении обязательного аудита а/орг. обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Страхование обязательное – это форма страхования, при которой страховые отношения возникают в силу закона. Страхование проф. ответственности – вид страхования, предназначенный для страховой защиты лиц определенной профессии против юридических претензий, вытекающих из действующего законодательства или исков к ним, возместить клиентам материальный ущерб в результате небрежности, допущенной указанными лицами в ходе выполнения служебных обязанностей. Страховое покрытие распространяется исключительно на юридическую ответственность и не относится к моральной. Наличие страхового полиса служит одним из элементов, необходимых для получения лицензии на осуществление а/д. Страховые организации предлагают страхование риска ответственности за нарушение всех договоров а/орг. на 1 год. Но если срок действия договора на проведение аудита истек после прекращения действия договора страхования и аудиторский договор будет нарушен, страховое возмещение не будет выплачено.

6.Обязательный аудит.

Аудит экономического субъекта может  быть инициативным (добровольным) или обязательным. Инициативный аудит проводится по решению администрации предприятия или его учредителей. Его цель — выявить недостатки в ведении БУ, составлении О, н/о, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности. Заказчиками проверки могут выступать партнеры предприятия по бизнесу (поставщики, банки, потенциальные инвесторы и др.). Обязательный аудит — обязательная ежегодная аудиторская проверка ведения БУ и ФБО организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством РФ, если: 1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО; 2) организация является кредитной, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого служат предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фондом, источники образования средств которого — добровольные отчисления физических и юридических лиц; 3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ; 4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют пункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели м.б. понижены; 5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен ФЗ. При проведении обязательного аудита в организациях, в УК которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров на оказание аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в ФБ документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в УК которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и если они имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством РФ. Обязательный аудит проводится по поручению органов дознания и следователей при наличии санкции прокурора, суда (арбитражного суда), данному в соответствии с процессуальным законодательством РФ аудитору (аудиторской организации).