Шпаргалка по "Бухгалтерский учет и аудит"

Начиная c 1 января 2006 г. при приеме материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организация получает суммы НДС, восстановленные передающей стороной в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Принимающая сторона  безвозмездно получает сумму НДС  по приобретенным ценностям, на которую  она впоследствии сможет уменьшить  налоговую базу по НДС либо которая  будет ей возмещена (зачтена, возвращена). Поэтому принимающая сторона признает данную сумму НДС в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно (пп. 2, 8 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н).

Проверка операций по поступлению материалов в переработку

Прежде всего  следует заметить, что если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого  сырья осуществляет производство продукции  из собственного сырья и ее реализацию, она обязательно должна организовать раздельный учет. Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета сырья и  материалов, переданных в переработку  на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 "Материалы, принятые в переработку".

Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Также должен быть организован  аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.

После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен представить отчет об использовании  сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.

Следует отметить, что как  сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются  на счете 003 до момента передачи заказчику  готовой продукции.

Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся стоимость собственных материалов организации-переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Если в процессе переработки  образуются отходы, договором может  быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу либо остаются у переработчика.

Если отходы, согласно договору, остаются у переработчика, по кредиту  счета 003 делается запись на сумму стоимости сырья, переданного в переработку, с одновременным принятием отходов к учету на счете 10.

Особенностью налогового учета в случае переработки давальческого  сырья является не включение стоимости  такого сырья в число учитываемых  при налогообложении прямых расходов. И это вполне понятно. Соответственно остатки незавершенного производства, определяемые в соответствии со ст. 319 НК РФ, не будут содержать в себе стоимость давальческого сырья.

Другой особенностью является момент признания выручки. Поскольку вместо реализации готовой продукции происходит реализация работ, доход от реализации учитывается в налоговом учете на дату подписания акта о выполненных работах, а не на дату передачи заказчику готовой продукции.

Налоговая база по НДС при  реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога (п. 5 ст. 154 НК РФ). Соответственно счет-фактуру организация-переработчик составляет на стоимость переработки без учета стоимости сырья.

Проверка операций по поступлению материалов на ответственное  хранение

В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности, последние должны учитываться на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные  запасы в договоре или цены согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Организации-покупатели учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

 

23. Учет транспортно-заготовительных расходов по материалам. Бухгалтерские проводки

В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) организации принимаются  к учету путем:

отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;

отнесения ТЗР на отдельный  субсчет к счету "Материалы";

непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую  себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Конкретный вариант  учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации

В состав транспортно-заготовительных  расходов (ТЗР) включаются:

расходы по погрузке и  транспортировке;

расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата организации

расходы по содержанию специальных  заготовительных пунктов, складов  и агентств, организованных в местах заготовок;

комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;

плата за хранение материалов в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.);

плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;

расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

другие расходы.

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов определена в приложении 2 к методическим указаниям 

Исходя из состава  ТЗР, прямое включение транспортных расходов в фактическую себестоимость материала трудно реализуемо в реальной деятельности. Данные (первичные документы) о составе и величине ТЗР могут поступать со значительным запозданием по отношению к моменту поступления, а самое важное – к моменту списания материалов в производство, и дальнейшему формированию себестоимости производимой продукции (услуг).

<p class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439"