Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

 

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются  организацией-пользователем на забалансовом счете (п. 26 ПБУ 14/2000). Планом счетов бухгалтерского учета забалансовый счет для учета  объектов нематериальных активов, полученных в пользование, не предусмотрен. Однако организация может самостоятельно открыть такой счет, так как в бухгалтерском балансе (ф. № 1) необходимо раскрыть информацию о нематериальных активах, полученных в пользование. На забалансовом счете такие нематериальные активы отражаются в оценке, принятой в договоре.

 

Платежи за предоставленное  право пользования объектами  интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая  авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода (п. 26 ПБУ 14/2000).

 

В бухгалтерском учете  организации-пользователя будут сделаны  следующие записи:

 

1) поступил в пользование нематериальный актив

 

Д-т 012 «Нематериальные  активы, полученные в пользование» — 14 160 руб.;

 

2) перечислен очередной  платеж правообладателю за право  использования программного обеспечения 

 

Д-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

К-т 51 «Расчетные счета» — 14 160 руб.;

 

3) отражена в расходах  отчетного периода сумма периодического  платежа за право использования  программного обеспечения (без  НДС) 

 

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» — 12 000 руб.;

 

4) отражен НДС, уплаченный  правообладателю, 

 

Д-т 19 «Налог на добавленную  стоимость», субсчет «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» — 2160 руб.;

 

5) предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС

 

Д-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты с  бюджетом по НДС»

К-т 19 «Налог на добавленную  стоимость», субсчет «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» — 2160 руб.

 

(эти проводки будут отражаться в учете организации-пользователя ежеквартально в течение трех лет);

 

6) нематериальный актив  возвращен правообладателю по  окончании договора 

 

К-т 012 «Нематериальные  активы, полученные в пользование» - 14 160 руб 

 

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов (без учета НДС), что отражается записью:

 

Д-т 97 «Расходы будущих  периодов» 

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

Они подлежат списанию на расходы организации в течение  срока действия договора:

 

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 97 «Расходы будущих  периодов».

 

24. Бухгалтерский  учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками, покупателями и  заказчиками

Расчеты между поставщиками и покупателями производятся, в основном, в безналичной форме. В настоящее  время организации при заключении договоров сами выбирают форму расчетов.

 

Для учета расчетов организации  с поставщиками и подрядчиками за приобретенные сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности, а также потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы и услуги), выданные авансы, по кредиту — образование задолженности перед юридическими и физическими лицами.

 

Аналитический учет по этому  счету ведут в хронологическом  порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем аналитический учет следует организовать таким образом, чтобы можно было получать сведения в различных разрезах: по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); по расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по выданным неоплаченным и просроченным векселям; по неотфактурованным поставкам и т.д.

 

Принимается на учет кредиторская задолженность перед поставщиками на основании следующих документов: счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, приходных ордеров, приемных актов, актов о выполнении работ и пр. Более подробно документальное оформление поступающих в организацию активов рассматривается в соответствующих главах учебника.

 

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись;

 

Д-т 07 «Оборудование к  установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

Суммы налога на добавленную  стоимость, выделенные в расчетных  документах поставщика, отражаются у  покупателя записью:

 

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам)

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

 

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления  товарно-материальных ценностей, а  при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

 

Д-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

 

Субсчет «Расчеты по претензиям»  предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материальных ценностей, подрядчиков, банков или других организаций, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов Суммы неудовлетворенных претензий или тех, которые взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет

 

При получении штрафов 

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчет ыпопретензиям»

 

Оплата счетов поставщиков, т.е погашение задолженности перед  ними, отражается на счетах следующей  записью 

Д-т 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

 

В зависимости от условий  договора между партнерами поставщикам  могут вьздаваться авансы под  поставку продукции (товаров, работ, услуг) Выданные авансы представляют собой  предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров Суммы выданных авансов перечисляются платежными поручениями с расчетных или специальных счетов в банках и учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей (работ, услуг). Если же условия договоров поставки не выполнены, суммы авансов должны быть возвращены покупателю.

 

На суммы выданных авансов в бухгалтерском учете делают следующую запись.

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы  выданные» 

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

 

При закрытии расчетов с  поставщиками и подрядчиками суммами  ранее выданных авансов.

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы  выданные».

 

В случае оформления участниками  сделки обязательств векселями, для  учета этих расчетов используется субсчет  «Векселя выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для целей бухгалтерского учета векселя подразделяются на две основные группы, финансовые и товарные (коммерческие). Приобретение финансовых векселей рассматривается как совершение организацией финансовых вложений.

 

Факт получения (или  приобретения) организацией товарных векселей рассматривается как трансформация  долга (по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгового  характера), в погашение которого получен вексель, в обязательство по приобретенной ценной бумаге Из этого следует, что с момента выдачи векселя прекращается задолженность, в погашение которой был выдан документ (например, задолженность перед поставщиком), и возникает обязательство нового типа — обязательство по векселю. Это позволяет определить доход по векселю как разницу между его суммой (номинал векселя и процент по нему) и величиной обязательства, погашаемого с его приобретением. В этом случае величина задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличивается на вексельный доход, который увеличивает и стоимость полученных организацией ценностей или работ. Выданные покупателем собственные векселя под, приобретение товарно-материальных ценностей показываются:

 

Д-т 07 «Оборудование к  установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

 

На сумму налога на добавленную стоимость по принятым ценностям (работам или услугам):

Д-т 19 «Налог надобавленную  стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам)

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

 

Передача покупателем  собственного векселя поставщику.

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

 

И на сумму причитающегося к уплате по векселю дисконта:

Д-т 07 «Оборудование к  установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» 

 

Одновременно при выдаче векселя в учете делается простая  запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

 

При оплате векселя делается следующая бухгалтерская проводка.

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» 

К-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»  и др.

 

Одновременно списывается  вексель с забалансового учета по кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

 

При оплате векселя налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям принимается к вычету:

Д-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам).

 

Но во время совершения расчетов организация может являться поставщиком или подрядчиком  и сама продавать покупателям  и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги

 

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) организация отражает на синтетическом  счете 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» На данном счете формируется  информация о задолженности покупателей  и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, право на которые перешло к покупателям или заказчикам согласно договорам купли-продажи или поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов от покупателей.

 

К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.

 

По мере отгрузки продукции  или оказании услуг и предъявления к оплате расчетных документов, в  которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет  «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Погашение задолженности  покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под  поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

 

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

 

Начисление НДС с  сумм выручки от продажи и авансовых  платежей:

Д-т 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы  полученные» 

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

При зачете сумм ранее  полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью  произведенные работы, проданные  изделия: