Шпаргалка по "Бухгалтерскому учёту"

1.Б/у операций  с драг металлами(ДМ).

ДМ в банках отраж-ся в  балансе в бел руб. аналит-й  учет осущ-ся в двойной оценке по каждому наименованию ДМ в стоимостной  оценке в бел руб и в ед-х  количественного учета массы  установленными НБ. В связи с изменением ст-ти ДМ банки обязаны переоценивать  ДМ учитываемых на баланс-х и внебалнс-х  сч. Переоценка ДМ учитываемых на бал-х сч производится с использ сч 6931(АП), в последний рабочий день мес с-до сч 6931 закрывается на сч по учету д-дов 8243(П) или р-дов 9243. Фин результат от продажи ДМ определяется в момент их выбытия(продажи) как разница между продажной ценой и их балансовой ст-тью. При пополнении кор-го метал-го сч банка в ДМ с поставкой наличных ДМ используется сч 1301(А)»золото в пути» или 1303(А) «прочие ДМ в пути», кот затем приходуются на кор метал сч 1300» золото» и 1302»прочие ДМ». Дебит-я и кредит-я задолж по операциям с ДМ отражается на сч гр. 18**(А-получение,П-перечисление)» ср-ва в расчетах по операциям с банками» и гр 38**(А-ДЗ; П-КЗ)» ср-ва в расч оперц с клиентами». Дм принятые на банк-ое  хранение отраж на внебал сч 99651 «ДМ и драг камни принятые на банк хранение». Переоценка по сч 99651 отраж либо по приходу либо по расходу.

2. Б/у операций  с драг камнями

К драг камням относ природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры, александриты и природный жемчуг в естественном и обраб виде, а также к драг камням приравнив уникальные прир янтарные образования. Аттестат качества на брил предст собой выдаваемый НБ РБ док, удостовер подлинность брил и содержащий осн сведения о нем. Аттестованный брил - бриллиант, помещенный в спец упаковку, обеспечив сохранность драг камней и невозможность их изъятия без ее повреждения, и снабженный выданным НБ аттестатом качества на брил. Аналитич учет аттестованных брил ведется в двойной оценке по каждому наименов драг камня: -в стоимостной оценке аттестованных брил в бел руб; -в единицах количеств учета. Фин результат от продажи аттестованных брил определ в день их выбытия как разница между ценой продажи и баланс стоимостью аттестованных брил. Положит разница относ на баланс сч 8243,отрицательная разница - на баланс сч 9243 в корресп с баланс сч 1816 (3816) . Аттестованные брил и иные драг камни, принятые на банковс хранение, отраж на внебаланс сч 99651. Корресп сч б/у операц с аттест брил: 1-перечисл банком ДС НБ за аттест брил дт1806 ктсч НБ; 2-получ аттест брил дт1305 кт1806; 3-пост от клиента ДС за продан аттест брил дт101Х кт3816; 4-пост ДС за продан аттест брил на сумму баланс ст-ти дт3816 кт1305; 5-отраж положит финн результ от прод аттест брил дт3816 кт8243; 6-отраж отриц финн результ от продажи аттест брил дт9243 кт3816. Совершаемые банком сделки купли-продажи аттест брил по поручению и за счет клиента отраж в б/у на баланс сч 3816. Если клиентом явл др банк, то использ баланс сч 1816. Оплачен и получ аттест брил, куплен банком по поруч и за счет клиента, учитыв на внебаланс сч 99662. Аттест брил при их передаче клиенту, для которого они приобретались, списыв в рас.

3. Принципы отражения  в б/у стоимости ЦБ

Для отраж на сч б/у активных операций с ЦБ использ гр сч: 41ХХ, 42ХХ, 43ХХ. Гр 41ХХ- ЦБ для торг, на сч этой гр учитываются ЦБ по справедливой ст-ти. Справедл ст-ть- сумма, за которую  можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязат-ву между осведомл-ми желающими совершить  такую сделку, и независимыми др от др сторонами. Метод уч по справедлив ст-ти- это такой метод, при котором  за период нахождения ЦБ в собств-ти банка их балансов ст-ть изменяется (переоценив-ся) по мере изменен справедл ст-ти. 41ХХ сч предназн для учета  ЦБ с целью их продажи в краткосрочном  периоде (до года) и получ дох врезульт краткосрочн колебаний цен на них. При приобрет таких ЦБ в б/у  они отраж по цене приобрет. В  случае приобрет ЦБ с проц дох следует выделять из их фактич цены приобрет сумму накопленного проц дох, т е на сч учитыв отдельно балансов ст-ть ЦБ и накоплен проц дох. Баланс ст-ть- первонач ст-ть приобрет ЦБ за вычетом начисленных проц, а так же ст-ть сложивш врезульт переоценки. Результ от переоц ЦБ данной гр отраж на сч 6951. В последний раб день месяца, либо при выбытии ЦБ или продаже, результ от переоц со сч 6951 перенос на сч по учету дох 8231, или расх 9231. Гр 42ХХ предназн для учета ЦБ, которые приобрел банк и у него в отношении их имеется намеренье и возможность не соверш с ними никаких сделок до погашения. ЦБ этой гр учитыв по цене приобрет. Метод уч по цене приобрет- это такой метод, при котором за период нахожд ЦБ в собств банка, их балансов ст-ть не измен или не переоценив. При наличии условий (НСФО-39)ЦБ 42ХХгр могут реклассифиц, т е переводится из гр 42ХХ в гр 43ХХ и наоборот. Переводу подлежат балансов ст-ть ЦБ и сумма начисл проц, отраж-х на сч 427Х и 437Х гр. Гр 43ХХ- ЦБ, имеющ в наличии для продажи. Цель приобрет этих ЦБ отлич от цели приобрет ЦБ 41ХХ и 42ХХ гр, а так же они учит по справедлив ст-ти, которая может быть надежно оценена, если справедл ст-ть нельзя надежно оценить, то их учит по цене приобрет. Если ЦБ учит по справедлив ст-ти, то они подлежат переоц всвязи с ее изменением. А сумма такой переоц отраж на сч 6952 в корресп со сч 43ХХ. В послед раб день месяца, либо при продаже ЦБ, результ переоц отраж по сч 7393. При выбытии ЦБ сумма фонда переоц относ на увелич или уменьш балансовой ст-ти ЦБ. Финн результ от переоц ЦБ отраж на сч 8231 или 9231. Реклассиф ЦБ 43ХХ гр может проводится только в 42ХХгр. При приобрет Цб с отраж их в б/у по цене приобрет, из их фактич цены приобрет выдел сумма накоплен проц дох, которая учитыв обособлено от ст-ти ЦБ. Исчисление накопл и уплачен при приобрет банком ЦБ проц дохода осущ за время от даты начала проц периода по дату перех права собств-ти включительно. Уплачен при приобрет накопл проц дох учитыв на балансовых сч гр 417Х и 427Х, 437Х.

4. Принципы отражения  в учете операций по приобретению  и выбытию ЦБ

Операции с ЦБ отраж  в б/у по активным сч 4 класса не позднее  дня след за днем получения банком док, подтв переход права собственности  на них, либо выполн условий договора, опред-х переход права собств-ти. Если дата заключ договора не совпад с  датой перехода права собствен или  датой оплаты, то требов и обязат-ва сторон, вытекающ из сделки отраж на внебаланс сч гр 992ХХ. Учет требов и  обязат осущ в сумме сделки. Требов и обязат по ЦБ списыв банками участниками  сделки в расх в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязат-ва. При этом дт и кт задолж отраж на баланс сч гр 18ХХ и гр 38ХХ. Если дата заключения договора совпад с датой перех права собствен и датой оплаты ЦБ, то требов и обязательства вытекающие из сделки на внебал сч не отраж. Расчеты с биржей по операц с ЦБ отраж в учете по корресп и межфилиальн сч в банках в корресп со счетами 1801, 1811 или клиринговым сч 6339(если расчеты осущ на нетто основе). Операции с ЦБ, совершенные в теч торгового дня на ОАО «БВФБ» отраж по результ торгов на основе клиринга. Межбанковские рассч в бел рублях по результ клиринга отраж в учете по корресп и межфилиальн сч банков в соотв с б/у операц по межбанк рассч.

5. Принципы отражения  в учете процентных доходов  и финн результата от выбытия  ЦБ

Дох по ЦБ в виде проц или  дисконтного дохода явл отдельной  категорией дох и не учит-ся при  определ финн результ от выбытия  ЦБ. За период нахождения ЦБ в собств банка более 1 дня по ЦБ с проц либо с дисконтным дох начисл след виды дох: -по ЦБ с проц доходом доход начисл в соотв с проц ставкой, установл к номинальн ст-ти ЦБ; -по ЦБ с дисконтным дох (кроме векселей) дох начисл в соотв с годовой доходносью, устан-й эмитентом при их первичном размещении, а по векселям в соотв с годовой дох-ю рассчит исходя из цены приобрет и срока оставш-ся до погашения. Начисл-е проц дох отраж по дт баланс-х сч гр:  417Х, 427Х, 437Х- в корресп с баланс сч по уч проц дох гр 808Х. дох начисл за период нахожд ЦБ в собств банка начисл на тех же лицевых счетах, где учтен дох уплаченный при приобрет ЦБ. Начисл-е дох осущ ежедневно, либо в последн раб день отч-го месяца (в соотв с уч политикой банка) и обязат в день переоц до ее проведения, а так же при продаже и погашении ЦБ. Дивиденды по акциям начисл после принятия решения на собрание акционеров об их выплате. Финн результ от выбытия ЦБ опред в день их выбытия (продажи) как разница между ценой продажи (погашения) и ее ст-ю с учетом сумм переоц числящихся в фонде переоц ЦБ. При этом: -из цены продажи (погашения) ЦБ отдельной строкой выдел получен проц дох, который относ на соотв сч по учету начисл проц дох; -баланс ст-ть ЦБ, учит-х на сч гр 43ХХ по справедл ст-ти уменьш либо увелич на сумму переоц, которая относ к выбывшей ЦБ и числится в фонде переоц. Финн результ от выбытия ЦБ в день их выбытия относ на сч дох 8231 или расх 9231 в корресп со сч 4 класса. Одновремен с формиров финн результ на сч по уч проц дох относится дох начисл-й за период нахождения ЦБ в собственности банка. При невыполн эмитентом обязатель-в по погаш ЦБ ее балансов ст-ть перенос на сч по уч ЦБ не оплаченных в срок.

6. Б/у ЦБ по  цене приобретения

По цене приобрет учитыв ЦБ группы 42ХХ и гр 43ХХ. Корресп сч б/у  операций банка с ЦБ по цене приобрет: 1-приобретена ЦБ банком: -на фактич цену приобрет за вычетом уплаченного при приобрет начисл-го проц дох дт42ХХ(43ХХ) кт1801(1811),3801(3811); -на сумму уплаченного при приобрет накопленного проц дох дт427Х(437Х) кт1801(1811),3801(3811)-формир покупн цена ЦБ; 2-начислены проц дох по ЦБ в период нахождения ее в собственности банка дт427Х(437Х) кт808Х; 3-продана (погашена) ЦБ: -оплачены начисл проц по ЦБ дт1801(1811),3801(3811) кт427Х(437Х); -списаны ЦБ по цене продажи (погаш) за вычетом полученого проц дох дт1801(1811),3801(3811) кт42ХХ(43ХХ); 4-списаны ЦБ реклассиф-я из гр 43ХХ в гр 42ХХ: -на сумму результ от переоц числящегося в фонде переоц и относ-ся на увелич ст-ти ЦБ дт42ХХ кт7393; -на сумму результ отпереоц относ-ся на уменьш ст-ти ЦБ дт7393 кт42ХХ.

7. Б/у ЦБ по  справедливой стоимости

По справедлив ст-ти учит ЦБ 41ХХ гр- ЦБ для торговли и 43ХХ-ЦБ имеющ  в наличии для продажи. Корресп  сч б/у операций банка с ЦБ по справедлив ст-ти: 1-приобрет ЦБ по справедл ст-ти: -на фактич цену при приобрет за минусом  уплач-го накоплен проц дох дт41ХХ(43ХХ) кт1801(1811),3801(3811); -на сумму уплач-го при  приобрет начисл проц дох дт417Х(437Х) кт1801(1811),3801(3811)-покупная цена ЦБ; 2-начисл проц дох в период нах ЦБ в собств банка дт417Х(437Х) кт808Х; 3-произведена  переоц ЦБ: -евелич ст-ти дт41ХХ кт6951, дт43ХХ кт6952; -уменьш ст-ти дт6951 кт41ХХ, дт6952 кт43ХХ; 4-в последн раб день месяца, либо при выб ЦБ результ от переоц ЦБ учит-й в 41ХХ гр относ на сч дох (расх) дт6951 кт8231-на сумму дох, дт9231 кт6951-на сумму убытка; 5-в последн раб  день месяца, либо при выб ЦБ учит-й  в гр 43ХХ, результ от переоц переносится  в фонд переоценки дт6952 кт7393-на сумму увелич фонда, дт7393 кт6952-на уменьш фонда; 6-продана либо погашена ЦБ: -на сумму получ при выбытии проц дох дт1801(1811),3801(3811) кт417Х(437Х); -на цену продажи за минусом начисл-го проц дох дт1801(1811),3801(3811) кт41ХХ(43ХХ)-задолж кот оплатит покупатель; 7-отраж результ от переоц ЦБ, числящ в фонде переоц дт43ХХ кт7393-полржит результ, дт7393 кт43ХХ-отриц результ; 8-сформир финн результ от продажи ЦБ дт41ХХ кт8231-прибыль, дт9231 кт41ХХ-убыток.

8. Б/у формирования  и использования спец резерва  под обесценивание ЦБ

В период нах ЦБ в собств банка, банк формирует спец резерв под  обесценивание ЦБ. Б/у резерва  осущ на сч гр 47ХХ: 472Х, 473Х. формиров спец резерва в б/у отраж след образом: 1-создан резерв в бел рубл дт9440 кт472Х(473Х); 2-резерв формир в ин вал дт9440 кт6911, дт6901 кт472Х(473Х). Б/у уменьш (аннулирования) спец резерва осущ на соотв-х баланс сч гр 84ХХ: 1-на сумму уменьш в бел рубл дт472Х(473Х) кт8440; 2-на сумму в ин вал дт472Х(473Х) кт6901, дт6911 кт8440. При анулиров или уменьш резерва, созд-го в ин вал возникает разница между офиц-м курсом на дату соверш операц и дату создания резерва, кот отраж в учете: 1-положит разница дт6911 кт8241; 2-отриц разница дт9241 кт6911. Спец резерв под обесценив ЦБ использ для покрытия убытков, возникающ вследств продажи, либо погашения ЦБ по цене ниже цены их приобрет, а также для списания задол-ти по ЦБ наход-ся в собств-ти банка и относ к 4 группе риска.

9. Б/у операций  с облигациями

Пассивные операции банка- те операции, посредством которых банки  формируют свои финн ресурсы виде собств-х, привлеч-х и эмитиривонных  средств для проведения кред и  др активных операций. Собств средства банка могут создав-ся также путем  размещения акций, собств ЦБ и отчисл от прибыли. Облигации- ЦБ, дающая право  ее владельцу на получение проц и  основн суммы долга в конце  срока обращ облигац. Облигац  подтверждает, что ее владелец внес ДС на приобрет ЦБ и тем самым  в праве предъявить ее к оплате как долговое обязат-во. Банки вправе выпускать облтгац в нац и  ин вал на основ решения банка, если такая операция предусм уставом. После выпуска облигаций их бланки учит на внебал сч 99841, аналитич учет облигац  ведется в разрезе их выпуска. Операц по размещ и погаш облиг осущ с применением сч 3801 и 3811. Средства от размещ олиг учит на сч 4940. Начисл проц по облиг выпущенным банком и подлеж-м выплате клиентам (держат облиг) учит на сч 4974. Корресп сч б/у операц банка по размещ (продаже) облигац: 1-продажа облигац физ л за наличн расчет: -внесены ДС в кассу банка на основ ПКО на сумму фактич цены размещ облигац дт1010 кт3811; -списаны бланки облигац в условной оценке Р99841; 2-продажа облиг физ л по безнал рассч: -перечисл ДС на покупку облигац на сумму фактич цены размещ дт3014 кт3811-с тек рассч сч, дт3114 кт3811-с картсч, дт3404 кт3811-с вкладн сч; -спис бланки облиг в условной оценке Р99841; 3-отраж сумма средств получ-я банком при размещ облиг по номинальн ст-ти дт3811 кт4940; 4-отраж разница между номинальн ст-ю и фактич ценой размещ: -положит дт3811 кт8231; -отриц дт6834 кт4940 либо дт9231 кт4940-зависит от уч полит банка. По выпущ и размещ облиг банк осущ начисление проц расх по выпущ и размещ облиг в соотв с уч политикой банка, это может быть ежедневно, либо в последн раб день отч месяца, либо в день оконч каждого купонного периода. Начисл и выплата проц по облиг в уч отраж след образом: 1-начисл проц расх по облиг согласно устан ставке дт9084 кт4974; 2-выплач проц наличными по РКО дт3801 кт1010; 3-выплач проц расх в безнал порядке: -путем перечисл на тек рассч сч дт3801 кт3014; -на картсч дт3801 кт3114; -на вкладн сч дт3801 кт3404; 4-спис выплач проц расх по облиг дт4974 кт3801. По оконч срока действия облиг, она подлежит погаш-ю банком, т е банк выкупает свои облиг у клиента по номинальн ст-ти плюс сумма начисл проц. Корресп сч б/у операц банка по погаш облиг: 1-погаш облтг предъяв-я физ л наличными ДС дт3801 кт1010; 2-погаш облиг предъявл физ л в безнал порядке дт3801 кт3014-на тек сч, дт3801 кт3114-на картсч, дт3801 кт3404-на вкл сч; 3-спис номинальн ст-ть погашенной облиг дт4940 кт3801.

10. Б/у операций  с депозитными и сберегательными  сертификатами

Сберегат(депозитн) сертиф- это  ЦБ виде письменных обязат-в банка, удостовер-х сумму вклада внесенного в банк и права держателя на получение по истечению устан-го срока обратно полной суммы вклада (депоз) и оговоренных в сертиф проц. Сертиф могут быть: -именные; -на предъявителя. Они выпуск только в  документарной форме, они обязат должны быть срочными и только в  бел рубл. Выпуск сертиф до востребов  и в ин вал не допускается. Условия  выпуска и обращ сертиф устанавл локальн нормат-правов актами банка. Сертиф может быть выдан только после поступл ДС от вкладчика в банк в полном объеме. Банк выдает вкладчику или его представителю сертиф, оформлен в нем зачисл ДС на сч банков по уч выпущ-х сертиф. Сертиф явл документ-м оформлением договора банк-го вклада. Бланк сертиф заполн-ся с применением орг техники или от руки и сумма вклада указ обязат цифрами и прописью. Сертиф должен быть подпис лицами уполномоч банком на подписание такого рода обязат-в и скрепл печатью. При выписке сертиф банк заполняет все реквизиты отрывного талона (корешка). Этот корешок подписыв вкладч-м, отрыв от сертиф и хранится в отдельн папке с обязательным ведением описи отрывных талонов. Кроме того банк ведет журнал учета выпущ сертиф-в на бумажном носителе или в электр виде. Бланки сертиф учитыв на внебаланс сч 99842. Корресп сч б/у операций банка по выпуску и погаш депозит сертиф: 1-перечисл ДС со сч клиента банку для приобрет депоз сертиф на номинальн ст-ть дт3012 кт4920; 2-спис бланк сертиф продан вкладчику Р99842; 3-начисл проц по сертиф на основ ведомости начисл проц дт9082 кт4972; 4-выплачены вкладчику проц по сертиф дт4972 кт3012; 5-погашен депозитн сертиф дт4920 кт3012. Банк может осущ операции с физ л по выпуску и погашению сберегат сертиф. Порядок их оформления и погаш аналогично депоз сертиф, а учет сберегат сертиф осущ на сч 4930. Дт1010 кт4930.