Шпаргалка по предмету "Бухгалтерский учет"

Компания обязана вести пообъектный учет резерва переоценки. В случае выбытия ОС резерв переоценки списывается в состав нераспределенной прибыли: Дт Резерв по переоценке Кт Нераспределенная прибыль.

2 способа отражения на  счетах переоценки:

1.метод пропорциональной переоценки- когда одновременно корректируется первоначальная стоимость и накопленная амортизация Дт ОС Кт Резерв по переоценке; Дт Резерв по переоценке Кт Амортизация

2.метод списания- накопленная  амортизация на момент переоценки  полностью списывается путем уменьшения балансовой стоимости, а далее отражается сама переоценка: Дт Амортизация Кт ОС; Дт ОС Кт Резерв по переоценке.

Способы начисления амортизации: линейный (равномерный), способ уменьшаемого остатка (ускоренный), производственный.

Амортизация отражается в качестве расходов отчетного периода за исключением случаев, когда она входит в балансовую стоимость др. актива. Амортизация начисляется с момента, когда актив готов к использованию до момента его выбытия.

Сумма годовой амортизации при линейном способе: (амортизационная (первоначальная) стоимость – ликвидационная стоимость)/срок полезной службы объекта.

Метод уменьшаемого остатка коэффициент амортизации применяется к остаточной стоимости. Метод приводит к тому, что сумма амортизации в каждом последующем году будет меньше.

При производственном методе норма амортизации: ((Амортизационная (первоначальная) стоимость – ликвидационная стоимость)/ожидаемое количество единиц продукции)*фактическое количество продукции за период.

Варианты начисления амортизации при приобретении и выбытии ОС в течение (середине) отчетного периода:

1.«годовой» метод- начисление  полной годовой амортизации не  зависимо от фактической даты  приобретения и не начисления  амортизация вообще в году, когда  объект выбывает;

2.«полугодовой» метод- определяет размер амортизации как половина годовой суммы  в год приобретения и столько же в год списания актива.

Объект ОС списывается с балансовой стоимости в случаях: выбытия и отсутствия перспективы получения экономических выгод от использования актива или от его выбытия.

В ФО подлежит раскрытию информация о выбытии ОС отдельной строкой. Все остальные случаи раскрытия информации аналогичны требованиям ПБУ 6.

 

28.МСФО IAS17 «Аренда»: порядок учета, раскрытие информации.

IAS17 применяется для учета доходов и расходов по аренде и раскрытия информации в отношении договора аренды в ФО.

Арендный договор- соглашение, при котором арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или несколько платежей право использовать актив в течение согласованного периода времени.

Финансовая аренда- аренда, при которой  арендатору передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением активов, независимо от перехода права собственности.

Операционная аренда- это любой иной вид аренды, кроме финансовой.

Договор может быть классифицирован как финансовая аренда при наличии признаков:

1.переход права собственности  на актив в конце срока договора  аренды;

2.арендатор имеет право  на выкуп актива по льготной  цене;

3.срок аренды составляет  большую часть срока полезного использования даже если право собственности не будет передаваться;

4.срок аренды может  быть удлинен на льготных условиях;

5.объект, который передается  в аренду, носит специфический  характер, и только арендатор  может им пользоваться без  внесения существенных изменений;

6.дисконтированная стоимость  минимальных арендных платежей (МАП) на дату начала аренды равен  или больше справедливой стоимости  объекта аренды.

МАП- это платежи, на протяжении срока аренды, которые арендатор обязан осуществлять и которые должны быть оплачены и компенсированы арендодателю (штрафы).

Внутренняя % ставка аренды- это ставка дисконтирования, при которой на дату начала аренды сумма МАП равна сумме справедливой стоимости арендного актива и прямых первоначальных затрат арендатора на приобретение актива.

Арендатор отражает операции по финансовой аренде как приобретение актива с отсрочкой платежа. Актив учитывается на балансе арендатора по минимальному из двух сумм (справедливая и дисконтированная). В БУ делается проводка: Дт Актив(IAS16) Кт Обязательства по финансовой аренде (IAS17).

Арендатор должен начислять амортизацию по данному. Срок начисления амортизации рассчитывается как кратчайший из следующих сроков: срок аренды и срок полезного использования актива. При этом делается проводка: Дт Расходы Кт Амортизация.

Аннуитеты- это равные платежи через равные промежутки времени. Для дисконтирования аннуитетных платежей используются таблицы аннуитетов.

Каждый арендный платеж состоит из части основного долга и %-ой составляющей. IAS17 требует, чтобы %-ые расходы были распределены по периодам в течении всего срока аренды. Для этого используется актуарный (метод эффективной %-ой ставки) или кумулятивный метод (метод суммы чисел).

Коэффициент дисконтирования аннуитетных платежей (если платежи уплачиваются в конце года)= (1-(1/(1+i)^n))/i. Если платежи в начале года, то = ((1-(1/(1+i)^n))/i)*(1+i)

Учет операционной аренды предполагает, что в каждом периоде арендатор делает запись: Дт Расходы по аренде Кт ДС, а арендодатель: Дт ДС Кт Доход по аренде, т.е. нет %-ых составляющих.

IAS17 устанавливает что превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью актива должно признаваться как отложенный доход, который подлежит списанию на финансовый результат в течение срока аренды. При этом актив продолжает числиться у бывшего собственника по справедливой стоимости и собственник будет показывать обязательства по финансовой аренде.

IAS17 рассматривает продажи с обратной операционной арендой. По своей сути эта операция рассматривается как продажа актива со списанием с баланса у бывшего собственника. Если цена продажи актива равна справедливой стоимости, а арендные платежи рассчитываются по справедливой стоимости, то арендатор и арендодатель признает доходы и расходы по сделкам продажи и аренды обычным образом.

Если цена продажи актива больше справедливой стоимости, то величина превышения признается как отложенный доход и списывается в течение срока аренды равномерно. Если цена меньше справедливой стоимости и сумма арендных платежей рассчитывается на основе справедливой стоимости, то любая прибыль и убыток должны признаваться в отчетном году немедленно. Если цена и арендные платежи меньше справедливой стоимости, то убыток должен быть отсрочен и признан в течение срока аренды пропорционально арендным платежам.

 

29.МСФО IAS18 «Выручка»: порядок учета, раскрытие информации.

Выручка- это  валовое поступление экономических выгод за период в ходе обычной операционной деятельности, приводящее к увеличению капитала иному, чем за счет взносов собственника.

2 критерия признания выручки: существует вероятность получения будущих экономических выгод, величина выручки может быть надежно определена

Сумма выручки оценивается на основании договора с покупателем или пользователем актива по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению с учетом суммы любых скидок, предоставленных компанией.

В случае, если в соответствии с договором поступление ДС откладывается, то справедливая стоимость возмещения будет меньше номинальной суммы денежных средств, указанной в договоре. Разность между справедливой стоимостью и номинальной суммой признается как %-ый доход в течение срока договора. А справедливая стоимость выручки определяется с помощью коэффициента дисконтирования.

Если выручка получена компанией в результате договора мены, то она возникает лишь тогда, когда обмениваемые товары отличны друг от друга по наименованию и назначению. По договору мены выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров. В том случае, если она не может быть надежно оценена, то выручка может быть определена по справедливой стоимости переданных товаров.

Условия признания выручки:

1.покупателю переданы  значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на  товары;

2.продавец больше не  участвует в управлении в той  степени, которая обычно ассоциируется  с правом собственности и не  контролируется продавцом товаров;

3.сумма выручки может быть надежно оценена;

4.понесенные затраты, связанные  со сделкой могут быть надежно  оценены;

Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, то сделка не признается как выручка (получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате продажи товаров продавца).

Если компания сохраняет лишь незначительные риски, то сделка признается выручкой.

В случае предоставления услуг, если результат сделки может быть надежно оценен, то выручка от этой сделки должна признаваться не одномоментно, а в зависимости от степени завершенности сделки на отчетную дату. Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

1.сумма выручки может  быть надежно оценена;

2.существует вероятность, что экономические выгоды поступят в компанию;

3.степень завершенности  сделки по состоянию на отчетную  дату может быть надежно определена;

4.затраты, понесенные по  сделке, и затраты, необходимые для  ее завершения могут быть достаточно  надежно оценены.

В случае, если компания определяет выручку по договору, условия которых содержат предоставление активов в пользование, то выручка должна признаваться в следующем порядке:

1.% признаются на пропорционально  временной основе по методу  начисления, исходя из договора;

2.лицензионные платежи  признаются по методу начислений  на основании лицензионного договора;

3.дивиденды должны признаваться  тогда, когда установлено право  собственника на получение выплат.

IAS18 устанавливает, что компания  должна раскрыть в БО учетную  политику, принятую для признания выручки, в том числе методы определения степени завершенности сделок. По каждой существенной статье выручки сумма выручки раскрывается отдельно. В случае возникновения договора мены следует раскрыть порядок оценки выручки.

 

31.МСФО IAS20 «Учет  правительственных субсидий и  раскрытие информации о правительственной  помощи»: порядок учета, раскрытие  информации.

IAS20 должен применяться при учете и раскрытии информации о гос.субсидиях и при раскрытии информации о др.формах гос.помощи.

Гос.помощь- это действие государства, направленное на обеспечение специфических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям.

Гос.субсидия- это гос.помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании.

Гос.субсидия признается в БУ  и БО при наличии следующих условий: компания сможет выполнить условия предоставления субсидий, субсидия будет получена.

Если все условия признания субсидии выполнены, то она должна отражаться в учете, исходя из принципа начисления. Гос.субсидия признается как доход того же периода, что и расход, которые они должны компенсировать. Гос.субсидии не могут кредитоваться на счетах капитала.

2 вида субсидий: относящиеся к активам, относящиеся к доходам.

Относящиеся к активам- это гос.субсидия, условия предоставления которой состоят в том, что компания должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочный актив. Это условие может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими вид актива, его место нахождения, сроки приобретения или владения.

В БУ субсидии, относящиеся к активам отражаются:

1.путем отражения в качестве доходов будущих периодов, которые признаются текущими доходами на систематической основе в течение срока использования актива;

2.путем вычитания субсидии из стоимости приобретенного актива. В этом случае субсидия признается в течение срока полезного использования амортизируемого актива косвенно в виде уменьшения суммы начисленной амортизации, относимой на расходы каждого периода.

Гос.субсидия, относящаяся к активам, может быть получена либо в денежной форме, либо в форме неденежного актива (земельный участок, сырье). Величина гос.субсидии в форме неденежного актива может определяться способами: учитывается по справедливой стоимости и величина субсидии отражается в соответствующей сумме (основной); учитывается по номинальной величине.

Относящиеся к доходам: это субсидии, не относящиеся к активам.

2 способа учета и отражения:субсидия отражается как отдельная статья дохода, либо в составе дох по статье «Прочий доход» (основной); путем уменьшения соответствующих расходов при отражении в отчете о совокупном доходе.