Синтетический учет наличия и движения основных средств

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

- Дебет счета 01 «Основные средства»;

- Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Основные средства, приобретенные  за плату у других предприятий  и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и  кредиту счета 08 «Капитальные вложения». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроизводственного назначения).

Учет операций по выбытию  основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту — сумму износа по выбывшим основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.       Первоначальная стоимость выбывших основных средств Расходы, связанные с выбытием основных средств НДС по реализуемым и безвозмездно переданным основным средствам Прибыль от выбытия основных средств.  Сумма износа по выбывшим основным средствам Выручка от реализации основных средств и стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов Убыток от выбытия основных средств

К счету 47 целесообразно  открыть четыре субсчета для      учета выбытия основных средств по причинам выбытия:

1. «Реализация основных средств»;

2. «Ликвидация и списание основных средств»;

3. «Безвозмездная передача основных средств»;

4. «Передача основных  средств в уставный капитал (фонд) других организаций».

При реализации основных средств  их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (субсчет 1 «Реализация основных средств»). Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средствам — в дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом») и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 «Коммерческие расходы», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Списание основных средств  оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 47 «Реализация  и прочее выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основных средств» на первоначальную стоимость основных средств

Дебет счета 02 «Износ основных средств»

Кредит счета 47 «Реализация  и прочие выбытия основных средств» на сумму износа основных средств

Дебет счета 10 «Материалы» 

Дебет счета 12 «Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы»

Дебет других счетов

Кредит счета 47 «Реализация  и прочее выбытие основных средств» на стоимость поступивших в результате ликвидации основных средств материалов

Дебет счета 47 «Реализация  и прочее выбытие основных средств»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

         Кредит счета 76 «Расчеты с разными Дебиторами и кредиторами»

Кредит других счетов на расходы по ликвидации основных средств

При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита  счета 01 «Основные средства» в  дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», а сумму  износа — с кредита счета 47 в  дебет счета 02 «Износ основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 47 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают на счета 87 «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (неосновным средствам непроизводственного назначения).

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон, по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 47, а сумму износа по переданным основным средствам — с кредита счета 47 в дебет счета 02 «Износ основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 47 с кредита соответствующих счетов.

По окончании отчетного  периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и списывают ее на счет 80 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 47 и кредиту счета 80.

По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый результат, как уже отмечалось, списывают на счета 87 «Добавочный капитал» или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в зависимости от назначения основных средств.

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 80 «Прибыли и убытки» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

 

3.Учет кредитов банка

Одно из важнейших условий  успешной предпринимательской деятельности - это возможность своевременного получения банковского кредита или заемных средств от других юридических или физических лиц.

В сложившейся российской практике различают банковское и  коммерческое кредитование.

Банковское  кредитование означает предоставление денежных средств банком или кредитной организацией заемщику на условиях возвратности, срочности и платности.

Коммерческое  кредитование осуществляется без участия банков и оформляется в форме договоров займа, товарного и коммерческого кредита¹. Организация может также привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Статьями 807 и 819 Гражданского кодекса Российской Федерации  установлено  следующее:

- по договору займа  одна сторона (заимодавец) передает  в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества;

- по кредитному договору  банк или иная кредитная организация  (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Договор займа может быть заключен в устной или письменной форме. В случае если заимодателем является юридическое лицо, то независимо от суммы займа договор оформляется в письменной форме.

В отличие от договора займа  кредитный договор должен быть всегда заключен в письменной форме независимо от суммы предоставленного кредита.

По срокам договор займа  может быть срочным или бессрочным - это определяется соглашением сторон. Срок займа может быть определен  календарной датой либо истечением более длительного периода времени (годами, месяцами, неделями).

По срокам все кредитные  договоры являются срочными. Срок кредита обязательно определяется календарной датой. При этом различают:

-краткосрочные кредиты,  выдаются на срок до года, и  предназначены преимущественно  для формирования оборотных средств предприятий;

- долгосрочные кредиты,  предоставляются на срок свыше  года и используются в качестве инвестиционного капитала.

По условиям кредитного договора заемщик в обязательном порядке  должен уплачивать проценты кредитору  за пользование заемными средствами. Причем размер процентов оговаривается в кредитном договоре.

Заимодавец тоже имеет  право на получение с заемщика процентов на сумму займа в  размере и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Договор займа, согласно п.3 ст.809 ГК РФ, может быть и беспроцентным, если по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Таким образом, с юридической  точки зрения кредитный договор  и договор займа - совершенно разные договоры.

Однако с бухгалтерской  точки зрения порядок учета полученных организацией кредитов и займов одинаков и регулируется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н.

Указанное Положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для коммерческих организаций. Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

В бухгалтерском учете  кредиты и займы подразделяются на:

- долгосрочные – срок  погашения, согласно условиям  договора, превышает 12 месяцев;

- краткосрочные – срок  погашения менее 12 месяцев.

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета  для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен пассивный  счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам", а для долгосрочных кредитов и займов – пассивный счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

При получении кредита  или займа организация-заемщик  отражает в учете задолженность  в момент фактического получения  денег или вещей. При этом составляются записи:

 

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – отражена задолженность по полученному кредиту;

 

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары»…

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – отражена задолженность по полученному кредиту.

 

В установленные договором  сроки организация-заемщик должна вернуть организации-заимодателю сумму предоставленного ей кредита или займа. Погашение кредита или займа будет отражаться проводками:

 

Дт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - погашен кредит;

 

Д 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары»… – погашен займ.

 

ПБУ 15/08 предусматривает  два способа учета долгосрочной задолженности:

1. организация учитывает  заемные средства, срок погашения  которых превышает 12 месяцев,  на счете 67 "Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам" до момента  истечения срока действия договора. При этом в учете составляются  следующие записи:

 

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – отражена задолженность по полученному кредиту;

 

Дт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - погашен кредит;

 

2. организация осуществляет  перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается менее 365 дней. При этом в учете составляются следующие записи:

 

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – отражена задолженность по полученному кредиту;

 

Дт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - осуществлен перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную;

 

Дт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - погашен кредит.