Система бухгалтерских счетов для учёта затрат на производство

• различные выплаты  за неотработанное время, подлежащие оплате согласно действующему законодательству: оплата за время нахождения работника  в учебном отпуске, выходного пособия при увольнении, в случае направления на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и пр.;

• выплаты по районным коэффициентам, обусловленные необходимостью районного регулирования оплаты труда работников (районы Крайнего Севера, безводные и высокогорные районы);

• оплата вынужденных  прогулов или ниже оплачиваемой работы;

• разница в окладе работника, выплачиваемая в связи  с переводом его из другой организации, с сохранением ее в течение  определенного срока (если это предусмотрено законодательством);

• выплаты стимулирующего и/или компенсирующего характера;

• оплата труда при  вахтовом методе в размере тарифной ставки, оклада за время нахождения в пути от пункта сбора или места, где находится организация, к  месту работы и обратно согласно графику работы на вахте;

• заработная плата работникам за время их обучения в системе  повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от основной работы;

• плата работникам-донорам  за дни обследования, сдачи крови  и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

• оплата труда студентов  и учащихся вузов, колледжей, техникумов, лицеев и школ в период прохождения  ими практики в организациях в  составе студенческих отрядов, а  также в период их профессиональной ориентации;

• оплата труда работников, привлеченных со стороны для выполнения работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера в пределах сумм, предусмотренных по смете на их выполнение и платежными документами;

• суммы, начисленные  и выданные или перечисленные за выполненную работу лицам, привлеченным в организацию согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы;

• другие выплаты, формирующие  фонд оплаты труда, кроме расходов на оплату труда, финансируемых за счет чистой прибыли организации и других целевых поступлений.

Отчисления  на социальные нужды включают начисление на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера (выплата пенсий по старости, инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, безработице и пр.). Состав их содержит обязательные отчисления в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам. Размер отчислений определяется путем умножения действующей ставки (нормы) по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». При этом подлежат исключению те виды оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

Амортизация основных фондов включает:

• сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление собственных основных средств организации в соответствии с принятыми методами начисления, определенными в учетной политике;

• сумму начисленных  амортизационных отчислений на полное восстановление арендованных основных средств, эксплуатируемых на условиях долгосрочной аренды, лизинга;

• сумму начисленных  амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, предоставленных  бесплатно организациям общественного  питания, обслуживающим персонал своей организации и работников других организаций;

• сумму начисленных  амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости помещений  и инвентаря, предоставляемых организациями  медицинским учреждениям для  организации медицинских пунктов с целью оказания медицинских услуг трудовому коллективу и находящихся на территории данной организации;

• сумму прироста амортизационных  отчислений на полное восстановление по результатам переоценки основных средств, производимой в соответствии с действующим законодательством.

Сумма амортизационных  отчислений на полное восстановление нематериальных активов учитывается  в составе прочих затрат.

Прочие затраты объединяют все другие расходы, не вошедшие в состав предыдущих элементов затрат:

• оплату процентов за банковский кредит, полученный для приобретения основных средств и запасов, до принятия этих активов к бухгалтерскому учету;

• затраты на служебные  командировки;

• оплату стоимости работ  по сертификации продукции, подтверждающей соответствие ее необходимым потребительским качествам;

• различные налоги, сборы  и платежи (включая платежи по обязательным видам страхования);

• вознаграждения за изобретения  и рационализаторские предложения;

• подъемные;

• плату сторонним  организациям за пожарную и сторожевую охрану;

• плату за подготовку и переподготовку кадров;

• оплату почтово-телеграфных, канцелярских расходов;

• затраты на гарантийный  ремонт и обслуживание;

• плату за аренду в  ситуации аренды отдельных объектов, относящихся к основным средствам, или отдельных их частей;

• отчисления в ремонтный  фонд, создаваемый самой организацией на основании разработанных ею нормативов отчислений и балансовой стоимости  основных средств;

• амортизацию нематериальных активов;

• другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к указанным выше.

Методы  определения себестоимости продукции

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Затраты, относимые в  себестоимость продукции, как правило, должны отвечать следующим требованиям:

• обоснованности – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

• документального подтверждения затрат – оформление документами в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором);

• затраты осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты могут быть приняты  к бухгалтерскому учету и включены в расходы организации для целей налогообложения только при одновременном соблюдении следующих условий:

• расходы должны производиться  в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расходов должна быть определяемой;

• организация должна оплатить или принять на себя обязательство  оплатить данные расходы.

Затраты в бухгалтерском  учете группируются по местам возникновения (по производствам, цехам, участкам и  т. д.), а также по видам продукции и расходов (по статьям калькуляции себестоимости продукции и элементам).

Целью учета затрат на производство является своевременное, полное и достоверное определение  фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление фактической  себестоимости отдельных видов, групп и всей продукции, а также контроль за использованием в производстве материальных и других ресурсов, денежных средств.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое  значение имеет выбор объектов калькуляции  и номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства.

К объектам калькуляции относят отдельные изделия или группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется в процессе учета производственных затрат. По определенным объектам калькуляции ведется аналитический учет затрат на производство. Однако открывать аналитические счета разрешается не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта  необходимо правильно выбрать калькуляционную  единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (центнеры, кубометры, килограммы и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов, например в переработке (тысяча условных банок консервов и др.) Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Для исчисления себестоимости применяют различные методы: нормативный; попроцессный; попередельный; позаказный.

Нормативный метод предполагает соблюдение следующих принципов:

• предварительное составление  калькуляции (расчета) нормативной  себестоимости по каждому изделию;

• ведение в течение месяца учета  изменений действующих норм для  корректировки нормативной себестоимости;

• учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

• установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;

• определение фактической  себестоимости продукции как  суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Для предварительной  калькуляции используются ведомости  нормативного набора затрат по подразделениям организации, которые включают в  себя прямые затраты на детали и  узлы, изготовляемые в этих подразделениях. К прямым затратам относятся материалы и полуфабрикаты, а также заработная плата рабочих (с отчислениями на социальное страхование), непосредственно занятых в производстве.

Изменение цен на материалы  и полуфабрикаты, внедрение новых  технологий, повышение квалификации работников приводят к тому, что возникает необходимость изменять нормативные наборы затрат в течение отчетного периода. Тогда ведомость нормативного набора затрат корректируется с указанием причин изменения нормативов.

Организация может также  не изменять нормативы в течение отчетного периода, а учитывать эффект от изменения цен или совершенствования технологий вместе с отклонениями от норм.

Если в течение месяца были пересмотрены нормы, то оценка остатка  незавершенного производства на начало следующего месяца будет отличаться от нормативной калькуляции на начало предыдущего месяца. Организации необходимо пересчитать остаток незавершенного производства на величину изменения нормативов за месяц.

Существуют два способа  такого пересчета:

1) прямой подетальный пересчет (данные об остатках незавершенного производства, полученные в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножаются на величину норм). Этот способ наиболее достоверный, но весьма трудоемкий, так как возникает необходимость пересчитывать остатки всех деталей независимо от места их нахождения;

2) укрупненный пересчет по калькуляционным статьям. Этот способ менее трудоемок, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

При первом способе, когда  определяются сначала калькуляции  на детали, узлы и т. п., в нормативную стоимость их включаются только прямые затраты. Расход материалов определяется на каждую деталь по технологическим нормам с указанием каждого вида потребляемого материала, их количества и стоимости. Заработная плата производственных рабочих рассчитывается последовательно по каждой производственной операции, предусмотренной технологией обработки соответствующей детали. На основании нормативных калькуляций на узлы и детали составляется нормативная калькуляция на изделие. В нее, кроме прямых, включаются косвенные расходы.

При втором способе разработки нормативных калькуляций, когда  их составляют на изделие в целом, расчеты нередко укрупняются, что значительно снижает и контрольные возможности учета на основе укрупненных показателей.

При нормативном методе учета фактическая себестоимость  продукции (Сф) определяется алгебраическим суммированием затрат по нормам, величины отклонений и изменений норм:

Сф = Сн + Но + Ни,

где Сн – нормативная  себестоимость продукции (работ, услуг);

Но – отклонения норм (экономия, перерасход);

Ни – изменения  норм.

 

Нормативный метод учета  затрат на производство соответствует  применяемой в зарубежной практике системе учета затрат, именуемой «стандарт-кост».

Попроцессный  метод вычисления себестоимости продукции применяется, как правило, в организациях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие незавершенного производства.

Сущность попроцессного  метода заключается в учете прямых и косвенных затрат по статьям  на весь выпуск продукции, а среднюю  себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период.