Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Апреля 2013 в 21:36, курсовая работа
Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.
Система получения информации о себестоимости была налажена ворганизациях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть ее не была востребована, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости в организации. Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена системой государственного централизованного ценообразования.
Введение
1. Система директ-костинг как элемент управленческого учета
1.1 Исторические предпосылки возникновения системы учета директ-костинг
1.2 Роль и значение затрат в системе директ- костинг
1.3 Система директ-костинг. Преимущества и недостатки
2. Применение системы директ-костинг
2.1 Организация учета затрат и результатов по системе директ-костинг
2.2 Директ-костинг и ценовая политика предприятия
2.3 Калькулирование себестоимости в отечественном учете по системе директ-костинг и целесообразность её применения
Заключение
Список литературы
К сожалению, классификация
затрат по экономическим элементам
не позволяет исчислять
Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.
Группировка затрат по калькуляционным
статьям позволяет определять назначение
расходов и их роль, организовать контроль
над ними, выявлять качественные показатели
хозяйственной деятельности как
организации в целом, так и
отдельных ее подразделений, устанавливать,
по каким направлениям необходимо вести
поиск путей снижения издержек производства.
На основании этой группировки строится
аналитический учет затрат на производство,
составляется плановая и фактическая
калькуляция себестоимости
В общем виде номенклатура
статей калькуляции для
"Сырье и материалы;
"Возвратные отходы (вычитаются)";
"Покупные изделия,
полуфабрикаты и услуги
"Топливо и энергия на технологические цели";
"Заработная плата
"Отчисления на социальные нужды";
"Расходы на подготовку и освоение производства";
"Общепроизводственные расходы";
"Потери от брака";
"Прочие производственные расходы";
"Итого производственная себестоимость".
По местам возникновения
затраты следует группировать и
учитывать в разрезе
Предыдущая классификация затрат наилучшим образом проявляет себя в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности организации. По данному признаку затраты необходимо подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.
Такая группировка затрат
способствует укреплению внутрихозяйственного
расчета и усилению взаимосвязи
и взаимозависимости между
По способу включения
в себестоимость продукции
Прямыми являются расходы
по производству конкретного вида продукции.
Поэтому они могут быть отнесены
на конкретные объекты калькуляции
в момент их совершения или начисления
прямо на основании данных первичных
документов. К ним относятся: затраты
сырья, материалов, заработная плата
производственных рабочих и др. Они
учитываются по дебету счета 20 "Основное
производство", и их можно отнести
непосредственно на себестоимость
определенного конкретного
Косвенные же расходы связаны
с выпуском нескольких видов продукции.
Такие расходы сначала
Деление затрат на прямые затраты
и косвенные имеет условный характер.
Так, в добывающих производствах, где,
как правило, добывается один вид
продукции, расходы прямые. В комплексных
производствах, в которых из одних
и тех же видов сырья и материалов
изготавливаются несколько
По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.
К основным расходам относятся
все виды ресурсов, потребление которых
связано с выпуском продукции
или оказанием услуг, т.е. это затраты,
непосредственно связанные с
технологическим процессом
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.
Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых затрат, а накладные — косвенных, но они не являются тождественными.
Группировка затрат на основные
и накладные необходима при организации
учета по системе директ-костинг.
Кроме того, одни и те же затраты,
в зависимости от их роли в процессе
изготовления продукции, могут выступать
в качестве основных, а по способу
включения в себестоимость
В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт (product cost), а накладные — затратами периода (period cost) [18]. Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования организации как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.
Такая группировка затрат
редко встречается в практике
отечественного бухгалтерского учета.
Между тем, она давно и широко
применяется в странах с
Производственные затраты включают в себя:
- прямые материальные затраты;
- прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;
- потери от брака;
- производственные накладные расходы.
Периодические расходы подразделяются
на коммерческие, общие и административные
расходы. К ним относится существенная
часть общей массы расходов на
управление, обслуживание производства,
сбыт продукции, которая, как считают
менеджеры, зависит не от объема производства
и продаж, а от организации производственно-
Важное значение в системе учета директ-костинг имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.
Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.
К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.
К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.
Разделение затрат на постоянные
и переменные имеет большое значение
для планирования, учета и анализа
себестоимости продукции. Постоянные
расходы, оставаясь относительно неизменными
по абсолютной величине, при росте
производства становятся важным фактором
снижения себестоимости продукции,
так как их величина при этом уменьшается
в расчете на единицу продукции.
Переменные же расходы возрастают в
прямой зависимости от роста производства
продукции, но рассчитанные на единицу
продукции, представляют собой постоянную
величину. Экономия по этим расходам может
быть достигнута за счет осуществления
организационно-технических
Система директ-костинг. Преимущества и недостатки
Директ-костинг это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты.
Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.
Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.
По переменным расходам оцениваются
также остатки готовой
При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах и расходах многоступенчатая (табл. 1.3.1). В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.
Таблица 1.3.1
Многоступенчатый отчет о доходах и расходах
№ п/п |
Наименование показателей |
Значение |
1 |
Выручка от реализации продукции (В) |
В = 1000 |
2 |
Переменные затраты (ПЗ) |
ПЗ = 600 |
3 |
Маржинальный доход (МД) |
МД = В – ПЗ = 400 |
4 |
Постоянные расходы (ПР) |
ПР =200 |
5 |
Прибыль (П) |
П = М – ПР = 200 |
Отчет о доходах и расходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по организации, на третьем этапе – прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.
Важной особенностью директ-костинга
является то, что благодаря ему
можно изучать взаимосвязи и
взаимозависимости между
Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства.
Точка К называется точкой критического объема производства (точка рентабельности): объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости.
Затраты, доход
К прибыль
переменные выручка от реализации
полная с/с
убыток
Объем продукции
Рис.1.3.1 Взаимосвязь между объемом производства, затратами и при былью.
Этот график и многочисленные его модификации используются при анализе и принятии управленческих решении.
Из определения точки критического объема производства (К) выводится формула:
К = Зпост / МД изд, (1.3.1)
где Зпост - величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;
МД изд – величина маржинального дохода на единицу продукции (разница между ценой реализации изделия и величиной его себестоимости, исчисленной по условно-переменным расходам).
Для обеспечения этих аналитических
расчетов необходимо вести раздельный
учет переменных и постоянных расходов
с подсчетом маржинального