Система счетов управленческого учета

Содержание

 

1. Общие принципы построения плана счетов
2. Разработка плана счетов управленческого учета
3. Система счетов управленческого учета

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

.

1. Общие принципы построения плана счетов

Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности – в натуральных единицах, расчеты, касса – в денежных. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими как прибыль.

По составу счетов развитие шло от имущественных (материальных, инвентарных) счетов. Они составляли ядро любого плана счетов. Почти одновременно инвентарные счета были дополнены счетами расчетов, совокупность которых получила название ресконтро. Если в патримониальной бухгалтерии отражалось учетной записью только фактическое возникновение обязательства, то в камеральной фиксировались обязательства, вытекающие из договоров и административных распоряжений (сметные ассигнования). Следующим этапом было введение счетов собственных средств и далее – результатных счетов, из которых центральное значение имел счет реализации. Наконец, последний этап – это распространение операционных счетов, получивших название порядка и метода.

Немецкий экономист В. Зомбарт (1863–1941) отмечает: только система счетов позволяет раскрыть кругооборот капитала: с помощью плана счетов, возможно, организовать хозяйственную деятельность любого предприятия.

Общая схема, характеризующая основные этапы нормализации плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международного комитета по бухгалтерским стандартам, представлена на рис. 1.

 

Рис 1. Схема нормализации плана счетов бухгалтерского учета 
 
Общие бухгалтерские принципы построения плана счетов включают: 
1. Международные принципы его построения и вытекающие из них требования к бухгалтерскому учету: «имаж фидель» (фотографически точное отражение имущественного и финансового положения фирмы), оценка средств и источников, осторожность, разделение бухгалтерских периодов, постоянство используемых методов, доброкачественность информации и продолжение деятельности.

2. Четкое выделение в плане счетов 4-х категорий счетов: 
балансовые счета (активные, пассивные, активно-пассивные). Обычно в эту группу входит 5 классов счетов, позволяющих составлять бухгалтерский баланс; 
счета «затраты – выпуск – результаты», предназначенные для определения результата в целом по предприятию по видам деятельности: эксплуатационной, финансовой, чрезвычайной. В этой группе в зависимости от учетных систем представлено 2-3 класса счетов; 
системы управленческой, маржинальной, аналитической, вспомогательной бухгалтерий, использующиеся для принятия тактических и стратегических решений, определения и анализа себестоимости, результатов работы в разрезе центров ответственности. В зависимости от систем управленческая бухгалтерия включает 1-3 класса счетов; 
счета, осуществляющие связь между финансовой и управленческой бухгалтериями (отражающиеся, переплетающиеся, параллельные, собирательно-распределительные или предназначенные для перегруппировки затрат от элементов к статьям). Обычно эти счета включаются в классы управленческой бухгалтерии. 
3. Определение финансовых результатов работы предприятия 4 разными способами по 4 категориям счетов: балансовым, «затраты – выпуск», управляющим и связывающим финансовую и управленческую бухгалтерии.

При этом один и тот же финансовый результат фирмы определяется разными способами с различной степенью детализации (в целом по предприятию – соизмерением затрат с выпуском, по центрам ответственности и для целей контроля – по отражающим счетам). 
4. В большинстве региональных и национальных планах счетов выделяются основные счета, субсчета первого и второго порядков, при этом координирование счетов производится, как правило, по десятичной системе, что особенно важно при автоматизации учетных процессов и решении управленческих проблем.

 

2. Разработка  плана счетов управленческого  учета. 
При разработке управленческого плана счетов за основу принимается рабочий бухгалтерский план счетов. Порядок отражения информации о хозяйственных операциях не меняется: в управленческом учете, как и в бухгалтерском, расходы по оплате услуг банков будут учитываться на счете 91, а основные средства - на счете 01. Однако в управленческий план счетов будут входить и незадействованные в бухгалтерском плане счета. 
В частности, имеет смысл ввести дополнительные (управленческие) счета учета денежных средств исходя из того, что информация на бухгалтерских счетах доступна внешним пользователям, а на управленческих - только менеджерам и владельцам компании. Для нумерации этих счетов можно использовать пустующие коды раздела V бухгалтерского плана счетов (например, 53 «Управленческая касса» и 54 «Управленческий расчетный счет»). Таким образом, часть операций по счетам «касса» и «расчетный счет» отражаются на бухгалтерских счетах 50 и 51, а часть - на управленческих счетах 53 и 54. Подобным образом можно задействовать все неиспользуемые кодировки в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. 
При разработке плана счетов нужно помнить, что для управленческого учета необходима большая детализация данных. Поэтому следует предусмотреть возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности, направлению деятельности предприятия или производимому предприятием продукту. Кроме того, управленческий план счетов должен позволять легко делать выборки данных по определенному признаку, например по центрам ответственности, видам продукции, сотрудникам, временным периодам и т. д. Для этого необходимо каждой статье доходов и расходов, каждому центру ответственности и каждому виду деятельности присвоить соответствующие коды (см. пример 1).

Пример 1.

Неформальный торговый холдинг состоит из предприятий-активодержателей, в собственности, которых находятся магазины, и торговых операторов, арендующих эти магазины и осуществляющих на их базе торговую деятельность. 
По итогам отчетного периода один из активодержателей должен оплатить коммунальные услуги. Источником средств являются арендные платежи, поступающие от торговых операторов. 
В управленческом учете холдинга как единого экономического комплекса все внутренние (формальные) операции, не имеющие экономического смысла, не будут отражаться. 
Схема управленческих проводок выглядит следующим образом:

Дебет 20 Кредит 60 -  начисление расходов по коммунальным платежам;  
Дебет 19 Кредит 60 -  учет НДС по коммунальным услугам;  
Дебет 60 Кредит 51 -  перечисление коммунальных платежей 
В аналитическом учете данной хозяйственной операции присваиваются следующие признаки: направление деятельности – «Арендная деятельность»; центр ответственности – «Магазин А»; вид затрат – «Коммунальные платежи»; код затрат – «NN»; категория затрат – «Косвенные»; признак затрат – «Постоянные» [9]. 
В бухгалтерском учете же будут произведены записи по всем операциям и сделаны следующие проводки:

Ø     В регистрах торговых операторов, занимающихся оптовой и розничной торговлей: 
Дебет 44 Кредит 60 -  начисление расходов по аренде;  
Дебет 19 Кредит 60 -  учет НДС по арендной плате;  
Дебет 60 Кредит 51 – перечисление арендных платежей 
Ø     В регистрах активодержателя:

Дебет 62 Кредит 90-1 - начисление выручки от арендной деятельности по каждому оператору;  
Дебет 90-3 Кредит 68 - учет НДС, начисленного с выручки;  
Дебет 20 Кредит 60 - начисление расходов по коммунальным услугам;  
Дебет 19 Кредит 60 - учет НДС по коммунальным услугам;  
Дебет 51 Кредит 62 - получение арендных платежей;  
Дебет 60 Кредит 51 – перечисление платы коммунальной организации. 

 

3. Система  счетов управленческого учета

Независимо от подхода к организации управленческого учета значительная часть информации о затратах формируется в системе счетов бухгалтерского учета. 
Важным методологическим вопросом организации управленческого учета является определение его места в системе счетов бухгалтерского учета. В разных странах этот вопрос решается по-разному.

Анализ счетов зарубежных стран свидетельствуют, что, несмотря на их многообразие, международная практика выработала два основных подхода к структуре плана счетов: 
·        двухкруговой принцип, т.е. выделение двух автономных систем счетов в соответствии с целями финансового и управленческого учета; 
·        интегрированный принцип, согласно которому счета управленческого учета корреспондирует со счетами финансового учета в рамках единой системы счетов. 
Первый подход реализован в планах счетов почти 80 стран, в том числе и в большинстве стран—членов ЕС (Франции, Германии, Бельгии, Испании, Португалии). 
Второй подход характерен для предприятий стран так называемой англосаксонской группы (Великобритании, США, Австралии, Канады).

Рассмотрим подходы к организации учета, применяемой в странах англосаксонской группы. Здесь отсутствует жесткое регулирование учета со стороны государства, а, следовательно, не существует и единого национального плана счетов. Бухгалтерский учет в этих странах является саморегулирующейся системой, поскольку его правила, принципы и концепции разрабатываются и принимаются неправительственными организациями при активном участии профессиональных объединений учетных работников [18]. 
Системы счетов компании этих стран выбирают самостоятельно исходя из масштабов и характера их деятельности. В результате в процессе исторического развития в этих странах сформировались и развивались три основных системы счетов: 
            1)     общая система учета;

2)     интегрированная система учета;

3)     переплетенная система учета.