Система «Стандарт- кост » и ее применение в анализе

Негосударственное образовательное высшего

 Профессионального образования

«Московский финансово-правовой институт»

 

 

Кафедра: Экономика

Специализация: Бухгалтерский  учет, анализ и аудит в коммерческих         организациях  (кроме банка и  других финансовых кредитных организациях)

 

 

 

 

 

 

                             Курсовая работа

 

                                         по дисциплине «Аудит»

             на тему: «Система «Стандарт- кост » и ее применение в анализе» .

 

 

Выполнила:

Проверила:

 

 

                                            

                                                           

                                          

 

                                                         Москва -2012г.

 

Введение

1. Возникновение системы «Стандарт-кост»

2. Сущность и роль системы Стандарт-кост

3. Сходства и различия системы учета «Стандарт-кост» и нормативного учета производства

4. Применение «Стандарт-кост» в анализе

Заключение

Список использованной литературы

 

 

                                                    Введение

 

Информация, полученная из бухгалтерского учета, является основой  для принятия большей части управленческих решений. Данные, которые сгруппированы и детализированы по соответствующим признакам, позволяют сделать вывод о финансовом состоянии организации и перспективах ее развития, оценить финансовые риски, провести анализ ее финансово–хозяйственной деятельности и сформировать инвестиционные программы.

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности (АФХД) предприятия является важной частью, а по сути, основой принятия решении на микроэкономическом уровне, т. е. на уровне субъектов хозяйствования. Анализ должен представлять собой комплексное исследование действия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на количество и качество производимой предприятием продукции, финансовые показатели работы предприятия и указывать возможные перспективы развития дальнейшей производственной деятельности предприятия в выбранной области хозяйствования.

Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений.

Становление управленческого  учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его  содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых  периодов в различных классификационных  аспектах. В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия.

Одним из эффективных  инструментов в управлении затратами  предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Система "стандарт-кост" - это инструмент, используемый управлением для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости или в любых их комбинациях. Когда организация применяет систему "стандарт-кост" в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом "затраты - объем - прибыль" нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

Целью данной курсовой работы является изучение системы «Стандарт-кост» и ее практическое применение в экономическом анализе деятельности предприятия. Для достижения данной цели в работе решены следующие задачи:

• изучить историю возникновения системы «Стандарт-кост»;
• раскрыть сущность данной системы;
• рассмотреть главные отличия «Стандарт-коста » от нормативного метода учета затрат;
• применение изучаемой системы в анализе.

 

 

     1. Возникновение системы «Стандарт-кост»

 

Исторически “Стандарт  – кост” предшествовал учету  по нормативам и нормативному учету  фактической себестоимости. Считается, что первым идею Стандарт-коста предложил П. Лонгмью (P. Longmuir) в статье «The Recording and Interpreting of Fondry Costs», опубликованной в журнале «The Engineering Magazine» в 1902 г. ¹Первые упоминания о системе Стандарт-кост встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску "исторической", т. е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что "предостережения" нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их - в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значит предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может узнать через учет состояние производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует весь смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значит прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значит прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением З_ф / З_с, т. е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3_с < 3_ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3_ф - З_с), тем выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта: все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающее затраты. Если речь идет не о методе, а о системе приемов, его использовании, применяют термин «Стандарт-костинг». Начало практическому использованию системы Стандарт-костинга было положено промышленными компаниями США в 20-х гг. XX в. Одним из первых в 1911 г. Разработал и внедрил эту систему на фирме по изготовлению перчаток известный специалист по научной организации труда и управления Ч. Гариссон. В его статьях, посвященных теме "Учет себестоимости в помощь производству" (1918 г. ), обращалось внимание не только на неувязки системы учета "исторической" себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации Стандарт-коста. Идея Стандарт-коста у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

1) все произведенные затраты"  в учете должны быть соотнесены  со стандартами;

2) отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда З_с > 3_ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

В РФ идеи Стандарт–коста также получили признание, особенно после посещения в 1929 г. Ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету. В силу ряда причин прямого заимствования теории и практики американского Стандарт-коста быть не могло, но его основополагающие принципы были использованы при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Хотя нормативный метод всегда считался наиболее прогрессивным, внедрение его в практику осуществлялось медленно и плохо. Основная причина заключалась в незаинтересованности руководителей производства, от мастеров до директора, в выявлении отклонений от норм затрат. Несовершенна была и методика нормативного учета, допускавшая, например, возможность экономии по сравнению с технически обоснованными нормами, что приводило к выгодности сознательного занижения самих норм. С переходом на рыночные условия хозяйствования положение изменилось. Собственникам предприятия и его менеджерам нет необходимости скрывать резервы снижения себестоимости, непроизводительные выплаты, перерасходы и удорожания. Скорее они заинтересованы в обратном. Поэтому Стандарт-кост и приспособленный к потребностям управления предприятием в условиях рынка нормативный учет должны занять подобающее место в системе внутреннего управления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      2. Сущность и роль системы Стандарт-кост

 

Со времени  своего возникновения система учета  Стандарт-кост успешно развивалась  и сейчас широко используется многими  ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой. Термин Стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово "кост" - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, Стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система подразумевает себестоимость, установленную заранее, в противоположность себестоимости, данные о которой собираются. Система Стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений. В основе системы Стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда  основных производственных рабочих;

- производственные  накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие  расходы (расходы по сбыту,  реализации продукции).

Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются  как твердо установленное ставки, с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. Установленные нормы нельзя перевыполнить. Повышение нормы означает, что она была установлена ошибочно. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Схематически  система учета Стандарт-кост выглядит следующим образом:

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (п. 1 - п. 2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (п. 3 - п. 4).

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие  измерить в натуральном выражении  расход материала, количество рабочей  силы и объем услуг, необходимых  для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы. В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты. В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода  материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в  расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы. Отдельно определяется ставка распределения косвенных расходов. Существуют следующие методы распределения косвенных расходов при системе Стандарт-кост:

• использование ставки распределения на каждый станок цеха;
• ставки, установленные для каждого цеха;
• общие (унифицированные) ставки.

При изучаемой  системе нормируются не только прямые издержки, но и административно - коммерческие расходы, которые влияют на доходность предприятия и эта система применяется как система управляющего контроля затрат и результатов. Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения рассчитывают, как показано в табл. 1.1. На предприятиях, применяющих систему учета Стандарт-кост, учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:- "Отклонения по расходу материалов";

- "Отклонения  по заработной плате";

- "Отклонения  по накладным расходам";

- "Отклонения  от стандартной коммерческой  себестоимости".

 

Таблица 1. 1 Расчет отклонений от норм затрат при системе Стандарт-кост

№ п/п	Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По материалам
1	По цене используемых материалов	(Нормативная цена  единицы материала - фактическая  цена) х количество купленного  материала
2	По количеству используемых материалов Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативное количество  материала на фактический выпуск  продукции - фактический расход  материалов) х нормативная цена  материалов
3		(Нормативные затраты  на единицу материала -фактические  затраты на единицу материала)  х фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
1	По ставкам заработной платы  по производительности труда	(Нормативная почасовая ставка  заработной платы -фактическая  почасовая ставка заработной  платы) х фактически отработанное  время
2	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативное время  на фактический выпуск продукции  - фактически отработанное время)  х нормативная почасовая ставка  оплаты труда
3		(Нормативные затраты  труда на единицу продукции  - фактические затраты труда на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
1	По постоянным накладным  расходам	(Сметная ставка постоянных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка  постоянных накладных расходов  на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
2	По переменным накладным расходам	(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
IV. По валовой прибыли
1	По цене реализации	(Нормативная цена  единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) х фактический объем реализации
2	По объему реализации	(Объем сметной реализации - объем фактической реализации) х нормативная прибыль на единицу  продукции
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль