Система учета затрат "директ-костинг"

Себестоимость всей готовой продукции — 195 тыс.руб. (65 + 130). Это переменная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель — маржинальный доход; в данном случае он равен 205 тыс.руб. (400 – 195). После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится второй показатель — прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна:

205-120 =85 тыс.руб.

Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет:

65 + 130 =195 тыс. руб.

При калькулировании полной себестоимости участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким образом, между поршневыми кольцами и албминиевыми поршнями помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения — прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1 : 2. Тогда на поршневые кольца будет отнесено 40 тыс.руб. общехозяйственных расходов, на алюминиевые поршни — 80 тыс.руб. Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 170 тыс.руб.; из них половина — стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 10 ед. готовой продукции поршневых колец оценивается в 85 тыс.руб., т.е. себестоимость единицы — 8,5 тыс.руб.

По продукции алюминиевых поршней имеем: изготовление 15 ед. обошлось организации в 170 тыс.руб., т.е. себестоимость единицы составляет:

170: 15= 11,3тыс.руб.

Себестоимость всей готовой продукции — 255 тыс.руб. (85 + 170). Следовательно, операционная прибыль составит:

400-255 =145 тыс.руб.

Оценим запасы незавершенного производства. По продукции поршневых колец их стоимость равна 85 тыс.руб., по продукции алюминиевых поршней — 170 тыс.руб. Отсюда себестоимость запасов составила 255 тыс.руб.

Результаты выполненных расчетов сведены в таблице (Приложение 2).

Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости (по продукции поршневых колец — на 2 тыс.руб., по продукции алюминиевых поршней — на 2,6 тыс.руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 60 тыс.руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (255 – 195).

Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 60 тыс.руб. (145-85).

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (Приложение 3).

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (Приложение 4).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система директ-костинг представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

 Одним из ключевых  показателей системы директ-костинг  является маржинальный доход, представляющий  собой разницу между выручкой  от реализации и переменными  затратами. Величина маржинального  дохода, определенная для конкретного  вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие  постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия. Важнейшей особенностью системы  директ-костинг является то, что  себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только  в части переменных затрат. При  этом постоянные расходы собирают  на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают  непосредственно на счет финансовых  результатов. Другими словами, постоянные  расходы не включаются в себестоимость  продукции, а как расходы периода  относятся на уменьшение прибыли  от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный  учет постоянных затрат дает  возможность менеджерам осуществлять  более оперативный их контроль  и регулирование.

 В качестве постоянных  расходов выступают часть общепроизводственных  расходов и все общехозяйственные  расходы, которые только содействуют  изготовлению продукции, непосредственно  не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом  обслуживания и управления и  зависящие в большей мере от  длительности отчетного периода. В системе директ-костинг по  переменным затратам оцениваются  и остатки готовой продукции  на складе, и незавершенное производство  на конец периода. При этом  ограничение себестоимости лишь  переменными расходами позволяет  упростить планирование, учет и  контроль за счет резкого уменьшения  числа калькуляционных статей  затрат: себестоимость становится "более  обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Деление  расходов на постоянные и переменные  позволяет получить информацию  о расходах, необходимую для принятия  большого числа управленческих  решений. В первую очередь это  касается решений в части оценки  затрат при различной производительности.

С помощью директ-костинга обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

Система директ-костинг позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

Одним из важных преимуществ использования в учете системы директ-костинг является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами.

С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, организация оптимизирует свой ассортимент. Благодаря использованию директ-костинга значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений организации, товарных групп и сегментов рынка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский и управленческий учет». М.: «Омега-Х», 2005;
2. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности». М.: «Магис», 2005;
3. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. «Бухгалтерский финансовый учет». М.: «Питер». 2005;
4. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. - 2005. - 41. - С. 18.
5. Николаева С.А. «Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции». М.: «Аналитика-Пресс», 2002;
6. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе "директ-костинг" // Аудит и финансовый анализ, г. Москва, г.2006

 

 

 

Приложения

 

 

 

Приложение 1

Многоступенчатый отчет о доходах и расходах

№ п/п	Наименование показателей	Значение
1	Выручка от реализации продукции (В)	В  = 1000
2	Переменные затраты (ПЗ)	ПЗ  = 600
3	Маржинальный доход (МД)	МД = В – ПЗ = 400
4	Постоянные расходы (ПР)	ПР  =200
5	Прибыль (П)	П = М – ПР = 200

 

 

Приложение 2

Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод директ-костинг) и полных затрат, руб.

 

Показатели	Учет переменных затрат	Учет полных затрат
Себестоимость единицы продукции:
А	6,5	8,5
Б	8,7	11,3
Оценка запасов	195,0	255,0
Прибыль	85,0	145,0

 

 

 

Приложение 3

Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода директ-костинг)

№ строки	Показатели	Сумма, тыс.руб.
1	Выручка от реализации продукции	400
2	Переменная часть себестоимости реализованной продукции	195
3	Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)	205
4	Постоянные затраты	120
5	Операционная прибыль (стр. 3 - стр. 4)	85

 

 

 

 

 

Приложение 4

Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

№ строки	Показатели	Сумма, тыс.руб.
1	Выручка от реализации продукции	400
2	Себестоимость реализованной продукции	255
3	Операционная прибыль (стр. 1 - стр. 2)	145