Содержание годовой бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

Показатели  годовой бухгалтерской отчетности должны быть сформированы после выполнения следующих этапов подготовительных работ.

Исправление выявленных до даты утверждения годовой бухгалтерской  отчетности ошибок при отражении  хозяйственно-финансовых операций.

Исправления производятся путем внесения соответствующих  записей в бухгалтерские регистры, составленные в декабре года, за который подготавливается отчетность.

Уточнение оценок активов и обязательств, принятых к бухгалтерскому учету организации, путем:

• проведения полной инвентаризации имущества и обязательств в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;
• создания и корректировки оценочных резервов на дату составления годовой бухгалтерской отчетности;
• уточнения оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• пересчета в рубли на дату составления годовой бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• отражения в бухгалтерской отчетности информации о последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;
• отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и условных обязательств;
• уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.

Приступая к  закрытию счетов, следует иметь ввиду, что современные организации  являются сложными объектами учета  и калькулирования себестоимости  продукции. Их продукции используются по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и  основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих  максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в определенной последовательности.

В первую очередь  исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства».

Во вторую очередь  распределяются расходы будущих  периодов, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы и закрываются следующие  счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В порядке последующей  очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат  от деятельности организации путем:

• отражения доходов и расходов, которые относятся к отчетному периоду, но по ним отсутствуют первичные документы;
• закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;
• закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
• списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Составление оборотной  ведомости по счетам синтетического учета, охватывающей все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями.

При составлении  форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

Изменения в  бухгалтерской отчетности, относящиеся  как текущему, так и прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Организации обязаны  представить квартальную бухгалтерскую  отчетность в течение 30 дней по окончании  квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Датой представления  бухгалтерской отчетности для организации  считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Согласно п.5 ПБУ 4/99 - бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса, отчета о  прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. По периодичности составления различают: промежуточную (внутригодовую) и годовую отчетность. Промежуточная отчетность отражает информацию за периоды менее года. Она составляется нарастающим итогом с начала года. В состав промежуточной отчетности включают бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2). Кроме этого организация может предоставлять другие формы, характеризующие ее деятельность (например, отчет о движении денежных средств).Внутригодовую бухгалтерскую отчетность называют периодической, а внутригодовую статистическую – текущей статистической отчетностью. Годовая отчетность включает бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложений к бухгалтерскому балансу (форма №5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6), пояснительную записку и аудиторское заключение.

Представляемая  бухгалтерская отчетность прилагается  к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке  и содержащему информацию о составе  представляемой бухгалтерской отчетности.

Состав годовой  бухгалтерской отчетности в зависимости от типа организации представлен в таблице 1. на следующей странице.

 

Таблица 1

 

Согласно п. 5 Указаний об объеме форм бухгалтерской  отчетности представляемая бухгалтерская  отчетность прилагается к сопроводительному  письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой отчетности.

Организации, за исключением бюджетных учреждений, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

• участникам и собственникам их имущества;
• территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации;
• другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам, налоговой инспекции и иным пользователям, на которых в соответствии с действующим законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляется в указанные  адреса бесплатно по одному экземпляру. Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, годовая – в течение 90 дней по окончании года.

В бухгалтерской  отчетности не допускается никаких  подчисток и помарок. В случаях  исправления ошибок делаются соответствующие  оговорки, которые заверяют лица, подписавшие  отчет, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется  на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Общей целью  составления отчетности всех видов  является формирование качественной и  своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

 

 

1.3 Принципы бухгалтерской отчетности

 

Построение  любой национальной системы бухгалтерского учета, в том числе российской, основано на принципах, определяемых отношениями  собственности, закрепленных законодательно и являющихся платформой построения механизма формирования учетной информации. Принцип (от латинского principium - начало, основа) бухгалтерского учета - исходное теоретическое положение, которое используется для разработки и применения организационных и методических положений и правил бухгалтерского учета и отчетности. Принципами бухгалтерского учета являются: балансовое отражение и обобщение учетной информации, двойная запись, оценка.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться прежде всего Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 1/08), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2010г. № 106н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 2008 г. № 34н (с изменениями и дополнениями), Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н. В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Классификация принципов бухгалтерской отчетности включает:

Принцип начисления заключается  в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения  или перевода денег, и относится  к тому периоду, когда совершена  операция. Принцип начисления должен соблюдаться при учете доходов и при учете расходов. Так, если расходы по оплате труда всегда отражались по факту начисления, то реализация до недавнего времени отражалась российскими организациями по моменту поступления денег.

Принцип соответствия (увязки) доходов и расходов, суть которого заключается в том, что для  целей формирования финансового  результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят  расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде.

Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Этот принцип позволяет проводить оценку статей баланса по фактической себестоимости.

Принцип двойной  записи означает, что организация  ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных  операций (фактов хозяйственной деятельности) методом двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета. Принцип  двойной записи используют все российские организации.

Принципы, используемые в бухгалтерском учете, являются стержнем, вокруг которого строится механизм формирования бухгалтерской информации, обеспечивающей цели бухгалтерского учета. Цели бухгалтерского учета определяются этапами общественного развития, а принципы остаются неизменными на протяжении длительного временного периода, до тех пор пока их использование позволяет обеспечить объективные экономические потребности в учетной информации. Целью принципов финансовой отчетности является обеспечение полезной и достоверной информацией широкого круга пользователей для принятия ими обоснованных экономических решений. К такой информации относятся сведения о финансовом состоянии, результатах деятельности предприятия. Примечания к финансовым отчетам и другая информация, содержащаяся в отчетности, дают возможность пользователям лучше понимать статьи баланса, отчета о финансовых результатах и специфику деятельности предприятия.

Требования  к бухгалтерскому учету являются более мобильной учетной категорией. Основываясь на принципах бухгалтерского учета, требования подвергаются изменениям и определяются задачами, поставленными перед бухгалтерским учетом документами нормативного регулирования бухгалтерского учета и, в частности, Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Требования, представляют совокупность средств выполнения принципов бухгалтерского учета В п. 3 ст. 1 "Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи" Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определены следующие задачи бухгалтерского учета:

- обеспечение  информацией, необходимой внутренним  и внешним пользователям бухгалтерской  отчетности для контроля за  соблюдением законодательства РФ  при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- формирование  полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Успешное решение  задач, определенных в нормативных документах, регламентирующих построение учетной системы, достигается соблюдением в бухгалтерском учете определенных требований.

 

1.4 Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности и правила ведения бухгалтерского учета

 

Целью финансовой отчетности - является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации об организации.

Немаловажными качественными признаками отчетной информации являются также уместность и достоверность (надежность).

Уместность  и достоверность - это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений  и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. Уместность информации, в свою очередь характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.