Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Августа 2013 в 14:53, курсовая работа
Целью работы является рассмотрение содержания и порядка формирования показателей о производственных запасах организации в бухгалтерской отчетности.
Реализация намеченной цели потребовала постановки и решения следующих задач, определивших логику и концепцию исследования:
рассмотреть теоретические основы порядка формирования информации о производственных запасах организации;
изучить особенности отражения производственных запасов в бухгалтерской отчетности организации
выявить взаимосвязь показателей производственных запасов в различных формах отчетности организации
ознакомиться с формированием информации о производственных запасах организации в отчетности в соответствии с МСФО
Введение
Теоретические основы порядка формирования информации о производственных запасах организации
Отражение информации о производственных запасах организации в бухгалтерской отчетности (на примере ООО «Самаратехсервис»)
Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности за 2012 год
Формирование в отчетности информации о производственных запасах организации в соответствии с МСФО
Заключение
Библиографический список
├───────┼─────────────────────
│ │ готовая продукция и товары │1213│ 4 120 │ 3 862 │ 3 415 │
│ │ для перепродажи │ │ │ │ │
└───────┴─────────────────────
Стоимость
запасов организации
на 31 декабря 2012 г. - 14 704 тыс. руб. (2 469 600 руб. - 48 000 руб. + 4 000 000 руб. + 54 200 руб. + 5 160 000 руб. + 3 030 000 руб. + 38 000 руб.);
на 31 декабря 2011 г. - 22 437 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 18 632 тыс. руб.
В том числе:
стоимость материалов организации составляет:
на 31 декабря 2012 г. - 2422 тыс. руб. (2 469 600 руб. - 48 000 руб.);
на 31 декабря 2011 г. - 8622 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 6480 тыс. руб.;
затраты в незавершенном производстве составляют:
на 31 декабря 2012 г. - 4054 тыс. руб. (4 000 000 руб. + 54 200 руб.);
на 31 декабря 2011 г. - 9634 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 8200 тыс. руб.;
стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи составляет:
на 31 декабря 2012 г. - 8190 тыс. руб. (5 160 000 руб. + 3 030 000 руб.);
на 31 декабря 2011 г. - 4120 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 3862 тыс. руб.
Таблица 3
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2012 год будет выглядеть следующим образом:
┌───────┬─────────────────────
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │
│ │
├───────┼─────────────────────
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼─────────────────────
│ │ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ │
│ 4.1, │Запасы
│ 4.2 │
├───────┼─────────────────────
Информация о запасах приводится в балансе единой статьей без расшифровки по отдельным видам запасов.
Данные о движении запасов по видам и группам следует раскрыть в пояснениях к балансу.
Раздел 4 "Запасы" Примера оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах содержит две таблицы:
4.1 "Наличие и движение запасов";
4.2 "Запасы в залоге".
В таблице 4.1 "Наличие и движение запасов" представляется дополнительная информация об оборотных активах организации в разрезе их классификации (п. 23 ПБУ 5/01)).
Уровень детализации пояснений (в частности, к строке 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса) определяется существенностью показателей и зависит от совокупности качественных и количественных факторов (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Например, в таблице 4.1 может быть обособленно приведена информация по таким укрупненным группам запасов:
- сырье и материалы;
- готовая продукция;
- товары (включая
товары отгруженные, право
- затраты
в незавершенном производстве (включая
полуфабрикаты собственного
- расходы будущих периодов;
- животные на выращивании и откорме.
МПЗ могут быть также разделены на группы в зависимости от направления их использования:
а) МПЗ, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
б) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации.
При этом показатели
строки 1210 "Запасы" в Бухгалтерском
балансе и, соответственно, показатели
строк 5400 "Запасы - всего за 2012 г."
и 5420 "Запасы - всего за 2011 г." таблицы
4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу
и Отчету о финансовых результатах
могут превышать сумму
Таблица 4.1 содержит три основные группы показателей:
- на начало года;
- изменения за период;
- на конец периода.
В первой и третьей группах выделяются графы:
- себестоимость;
- величина
резерва под снижение
Показатели
указанных граф представляют собой
развернутое представление
При заполнении граф из группы "Изменения за период" следует придерживаться следующего порядка:
- в графе
"поступления и затраты"
отражаются дебетовые обороты
по счетам учета МПЗ и затрат,
если эти счета не
- в графе
"выбыло - себестоимость" отражается
информация только о
- в графу
"оборот запасов между их
группами (видами)" вносятся данные
об оборотах по операциям,
В ООО «Самаратехсервис» показатели в 2012 году составили:
Сырья и материалов:
- приобретено на сумму 22 049 600 руб.;
- отпущено в производство на сумму 27 900 000 руб.;
- испорчено на сумму 302 000 руб.
Создан резерв под снижение стоимости МПЗ (материалов) - 48 000 руб.
Таблица 4
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 2012 г.:
Вид запасов |
Сальдо на начало |
Оборот за период |
Сальдо на конец | |||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит | |
Основные материалы |
5 744 948 |
20 200 000 |
24 002 000 |
1 942 948 |
||
Вспомогательные |
2 260 289 |
549 600 |
2 665 000 |
144 889 |
||
Тара для упаковки |
264 763 |
- |
85 000 |
179 763 |
||
Запасные части |
350 000 |
- |
250 000 |
100 000 |
||
Топливо |
2 000 |
1 300 000 |
1 200 000 |
102 000 |
||
Итого |
8 622 000 |
22 049 600 |
28 202 000 |
2 469 600 |
Таблица 5
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 за 2012 г.:
Вид запасов |
Сальдо на начало |
Оборот за период |
Сальдо на конец | |||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит | |
Основные материалы |
- |
- |
- |
48 000 |
- |
48 000 |
Итого |
- |
- |
- |
48 000 |
- |
48 000 |
Таблица 6
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:
Наименование |
Код |
Период |
На начало года |
Изменения за период |
На конец периода | ||||||
себес- |
величина |
поступ- |
выбыло |
убытков |
оборот |
себес- |
величина | ||||
себес- |
резерв | ||||||||||
в том числе: |
5401 |
за 2011 г. |
6 480 |
(-) |
33 735 |
(5) |
- |
(-) |
(31 588) |
8 622 |
(-) |
5421 |
за 2010 г. |
Таблица 7
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2012 год будет выглядеть следующим образом:
Наименование |
Код |
Период |
На начало года |
Изменения за период |
На конец периода | ||||||
себес- |
величина |
поступ- |
выбыло |
убытков |
оборот |
себес- |
величина | ||||
себес- |
резерв | ||||||||||
Запасы - всего |
5400 |
за 2012 г. |
22 437 |
(-) |
61 053 |
(68 738) |
- |
(48) |
X |
14 752 |
(48) |
5420 |
за 2011 г. |
18 632 |
(-) |
72 983 |
(69 178) |
- |
(-) |
X |
22 437 |
(-) | |
в том числе: |
5401 |
за 2012 г. |
8 622 |
(-) |
22 050 |
(302) |
- |
(48) |
(27 900) |
2 470 |
(48) |
5421 |
за 2011 г. |
6 480 |
(-) |
33 735 |
(5) |
- |
(-) |
(31 588) |
8 622 |
(-) |
Таблица 4.2 "Запасы в залоге", приведенная как пример Пояснения к Бухгалтерскому балансу, представляет пользователям отчетности информацию об остатках МПЗ, принадлежащих организации, которые:
а) не оплачены ею поставщику и находятся в залоге в силу п. 5 ст. 488 ГК РФ;
б) переданы организацией в залог на основании соглашения о залоге с целью обеспечения обязательств перед залогодержателем (п. п. 11, 12, 13, 25 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации").
Данные в таблице 4.2 приводятся на отчетную дату (31 декабря отчетного года), на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается его стоимость, отраженная в Бухгалтерском балансе. Следовательно, стоимость запасов в залоге показывается в нетто-оценке (за вычетом созданных резервов под обесценение) (п. 12 Информации N ПЗ-5/2011, п. 35 ПБУ 4/99).
В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов). Для целей развернутого представления в бухгалтерской отчетности данных о переданных в залог МПЗ организации целесообразно вести по забалансовому счету 009 соответствующие аналитические счета по видам заложенного имущества и основаниям возникновения залога.
На счете 009 отражаются:
- договорная
стоимость приобретенных
- стоимость
переданных залогодержателю
Таким образом, данные аналитического учета по забалансовому счету 009 могут быть полезны только для выявления фактов нахождения запасов в залоге по тому или иному основанию. Для определения балансовой стоимости запасов, находящихся в залоге, следует воспользоваться данными аналитического учета по счетам учета МПЗ.
В ООО «Самаратехсервис» по состоянию на 31.12.2012 в залоге в качестве обеспечения исполнения организацией обязательств по договору аренды находилась произведенная продукция (балансовая стоимость - 10 000 руб.). На складе хранились приобретенные для продажи товары, не оплаченные поставщику (балансовая стоимость - 200 000 руб.), и сырье (балансовая стоимость - 996 000 руб.).
Таблица 8
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.