Содержание и порядок учета финансовых вложений

Расходы, связанные с  предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими  расходами организации.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

 

  Примерами ситуаций, в которых может  произойти обесценение финансовых вложений, являются:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
• по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;
• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

 

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений предприятия

2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Ростелеком»

 

ОАО «Ростелеком» - крупнейшая компания связи России, национальный оператор междугородной и международной  электросвязи. Предприятие официально зарегистрировано 23.09.1993 г. по адресу 191002 Санкт-Петербург, ул. Достоевского, д. 15.

Учредителем Общества является Государственный комитет Российской Федерации по управлению государственным  имуществом.

Численность персонала  Общества по состоянию на 31 декабря 2012 года составила 162 463 человека (на 31 декабря 2011 года - 170 214 человека).

Основными видами деятельности Общества в соответствии с Уставом  и полученными лицензиями являются:

- предоставление услуг  связи в соответствии с полученными  лицензиями;

- передача информации  по магистральным и внутризоновым сетям связи;

- сдача в аренду (на  правах услуги) линий передач,  линейных, групповых и сетевых трактов, каналов тональной частоты, каналов и средств звукового и телевизионного вещания, каналов передачи данных.

Кроме того, Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- эксплуатация, приобретение, аренда оборудования, выполнение проектных и изыскательских работ;

- выполнение функций  генерального застройщика;

- реконструкция и строительство  новых линий связи, сетей передачи  информации, средств коммутации, средств телевидения, радиосвязи и радиовещания и других объектов связи на территории РФ и за ее пределами;

-осуществление других  видов деятельности на основе лицензий, получаемых в установленном порядке, в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Акции Общества торгуются  на крупнейших фондовых биржах России.

В состав Общества входят Макрорегиональные филиалы, иные филиалы, находящиеся в функциональном и/или  административном подчинении Макрорегиональных  филиалов (далее совместно именуемые Филиалы), и представительство.

Филиалы являются обособленными  подразделениями Общества, расположенными вне места нахождения Общества и  осуществляющими часть функций Общества, в том числе функции представительства.

Представительство является обособленным подразделением Общества, расположенным вне места нахождения Общества, представляющим интересы Общества и осуществляющим их защиту.

Обособленные структурные  подразделения Общества, за исключением  представительства, выделены на отдельные (самостоятельные) балансы.

Бухгалтерская отчетность Общества включает показатели деятельности всех филиалов и представительства.

Представим показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный и предыдущий периоды в действительных и сопоставимых ценах в виде таблицы. Для расчета сопоставимых цен используем индекс цен 2012 года равный 106,0.

Таблица 1. – Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ростелеком»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

№	Показатели	2011	2012г.		Отклонение	Темп роста в %
		Тыс.руб.	В действ. ценах т.р.	В сопост. ценах т.р.	2012 от 2011	2012 от 2011
1	Выручка от реализации без  НДС	214607158	282904308	266890856	52283698	124%
2	Себестоимость реализации работ, услуг: - сумма, т.р. -уровень, %	176098119 82%	23235601 8%	21920378 8%	-154177741 -74%	12% 10%
3	Прибыль от реализации: -сумма, т.р. -уровень,%	38509039 18%	50853707 18%	47975195 18%	9466156 0%	125% 100%
4	Прочие доходы: -сумма, т.р -уровень,%	23801914 11%	19702456 7%	18587222 7%	-5214692 -4%	78% 64%
5	Прочие расходы: -сумма, т.р. -уровень,%	16517652 8%	21247538 8%	20044847 8%	3527195 0%	121% 100%
6	Прибыль от финансово-хозяйственной  деятельности: -сумма, т.р. -уровень,%	40826999 19%	41176768 15%	38846008 15%	-1980991 -4%	95% 79%
7	Балансовая прибыль: -сумма, т.р. -уровень,%	40826999 19%	41176768 15%	38846008 15%	-1980991 -4%	95% 79%
8	Уровень рентабельности,%	19%	15%	15%	-4%	79%
9	Нераспределенная прибыль: -сумма, т.р. -уровень, %	88138736 41%	106211637 38%	100199657 38%	12060921 -3%	114% 93%
10	Фонд оплаты труда: -сумма, т.р -уровень,%	37453780 17%	50830759 18%	47953546 18%	10499766 0	128% 106%

Оценку исследуемого объекта завершим расчетом основных показателей финансового состояния  предприятия.

1. Коэффициент текущей ликвидности

где

ТА (текущие активы) –  итог II раздела баланса,

КО (краткосрочные обязательства) – итог V раздела пассива баланса

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

где

СК (собственный капитал) – итог III раздела пассива баланса

ВА (внеоборотные активы) – итог I раздела актива баланса

ТА (текущие активы) –  итог II раздела баланса,

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

где

Ктл1 – коэффициент  текущей ликвидности на конец исследуемого периода

Ктл0 – коэффициент  текущей ликвидности на начало исследуемого периода

П – период восстановления (утраты) платежеспособности

Т – число месяцев  исследуемого периода

 

2.2 Учет финансовых вложений на предприятии.

 

В отношении учета финансовых вложений применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 года № 126н.

Финансовыми вложениями Общество признает инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т.п., в отношении которых у Общества существует уверенность, что в дальнейшем эти инвестиции будут приносить Обществу экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости либо в ином виде.

Общество разделяет  финансовые вложения на долгосрочные и краткосрочные в зависимости  от ожидаемого срока погашения или  продажи.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  финансовых вложений:

- приобретенных за плату, определяется как сумма фактических затрат Общества на приобретение;

- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов;

- полученных безвозмездно, определяется как текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- внесенным в виде инвестиций в капиталы дочерних, зависимых и прочих обществ, определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) этих обществ.

Для целей последующей  оценки финансовые вложения подразделяются на:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость, ежеквартально переоцениваются по текущей рыночной стоимости на отчетную дату. Сумма переоценки относится на увеличение прочих расходов (доходов).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском балансе по их первоначальной стоимости с учетом процентного дохода (дисконта), начисленного на отчетную дату.

Финансовые вложения, по которым на конец года признано устойчивое существенное снижение стоимости, отражаются в бухгалтерском балансе  за минусом созданного резерва под обесценение финансовых вложений. Сумма резерва относится на увеличение прочих расходов.

Проверка на обесценение  финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, производится ежеквартально, по состоянию на последнюю дату отчетного квартала.

При продаже, ином выбытии, включая погашение ценных бумаг, оценка выбывающих эмиссионных ценных бумаг производится по методу стоимости  первых по времени приобретения ценных бумаг (ФИФО), оценка выбывающих неэмиссионных ценных бумаг – по фактической стоимости каждой бумаги (с учетом возможного изменения стоимости после принятия к бухгалтерскому учету).

Общество производит пересчет стоимости финансовых вложений (за исключением вкладов в уставные капиталы других организаций), стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, в рубли в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам или условным денежным единицам.

Указанный пересчет производится на дату совершения операции с финансовыми вложениями, атакже на отчетную дату по курсу Центрального банка РФ либо по курсу, установленному законом или соглашением сторон.

Акции, выраженные в иностранной  валюте, принимаются к учету в  оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет таких активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится. Возникающие при этом курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов / расходов, не связанных с реализацией.