Совершенствование учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности

Введение 

Система государственных пособий  в Российской Федерации в последние  годы претерпела значительные изменения, обусловленные социально-экономическими преобразованиями в стране, приведшими к глубоким переменам во всех сферах общественной жизни – экономике, политике, социальной структуре общества и др.

Несмотря на сложные экономические  условия, государством принимались и принимаются меры, направленные на смягчение отрицательных последствий инфляции, безработицы, а также на частичную компенсацию потерь наиболее нуждающимся группам населения с целью усиления социальной поддержки семей с детьми, инвалидов, лиц, потерявших работу, и других категорий граждан. Однако действия со стороны государства, к сожалению, не могут полностью преодолеть кризис в социальной сфере, поскольку вплоть до недавнего времени эффективность подавляющего большинства социальных программ оставалась крайне низкой, а выделяемые из бюджета средства «распылялись» и не всегда доходили до своих адресатов.

В настоящий момент назрела настоятельная  необходимость внесения коренных изменений  в государственную социальную политику, которые должны способствовать выработке  новых действенных механизмов, обеспечивающих более рациональное использование  финансовых средств, выделяемых на социальную защиту граждан, оказавшихся в трудной  жизненной ситуации по не зависящим  от них причинам, а также адресное предоставление пособий и компенсационных  выплат на уровне не ниже прожиточного минимума именно тем гражданам, которые  действительно в них остро  нуждаются.

Дипломная работа посвящена учёту выплат пособий.

Актуальность исследования. 

Данная тема представляется весьма актуальной, поскольку пособия призваны заменить лицу его постоянный заработок.

Проблема исследования заключается в том, что размер пособий не всегда замещает в полном объеме заработную плату, поскольку они ограничены страховым стажем работника, а также максимальным размером пособий, установленных законодательством РФ. При этом законодательство РФ в области начисления пособий требует постоянного совершенствования в соответствии со складывающейся ситуацией.

Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учёта начисления пособий. Для достижения данной цели были поставлены задачи:

1.  изучить теоретические основы назначения пособий;

2.  изучить основы начисления пособий;

3. изучить бухгалтерский учёт начисления пособий;

4.  изучить налогообложение пособий;

5.  предложить пути совершенствования учёта начисления пособий.

Объект исследования – бухгалтерский учёт.

Предмет исследования – начисление пособий.

Для детального изучения  темы дипломная работа разбита на три основные части и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, выявлена проблема исследования, представлены объект и  предмет исследования, была поставлена цель, а также определены соответствующие  ей задачи.

 В первой главе работы «Учет выплат пособий» представлен теоретический материал, который касается назначения пособий, сроков обращения за пособиями, а также ограничения по продолжительности выплат.

Во второй части работы«Учет выплат пособий» представлены основы начисления пособий, указаны ограничения размеров пособия, а также показан порядок расчёта пособий.

В третьей части работы «Учет выплат пособий» показан бухгалтерский учёт пособий дана корреспонденция счетов, представлен порядок налогообложения пособий, а также предложены пути совершенствования учёта пособия по временной нетрудоспособности.

Основными теоретическими и методологическими  источниками при написании данной работы послужили базовая учебная  литература по бухгалтерскому учёту, статьи и обзоры в специализированных и  периодических изданиях, законодательство РФ.

Методике учета и анализа  в своих научных трудах уделили  внимание такие авторы как Абрютина М.С., Бабаев Ю.А., Кондраков Н.П., Феоктистов И.А. и др.

В заключении дипломной работы даются основные выводы, рекомендации и предложения.

Глава 1. Теоретические основы начисления пособий, их виды и назначение

1.1 Назначение пособия по временной нетрудоспособности 

В настоящее время в  Российской Федерации действует  достаточно разветвленная система  государственных пособий и компенсационных  выплат.

Пособие - это денежная выплата (единовременная или периодическая), которая назначается  отдельным категориям граждан в  порядке и размерах, предусмотренных  законодательством. [11]

Перечислим основные виды пособий, предусмотренные действующим законодательством, и нормативные акты, которыми регулируются условия и порядок их предоставления.

1. Пособие по временной нетрудоспособности:

Предоставление данного пособия  регулируется Положением о порядке  обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

2. Пособия гражданам, имеющим  детей:

а) пособие по беременности и родам;

б) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях  в ранние сроки беременности;

в) единовременное пособие при рождении ребенка;

г) ежемесячное пособие за период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

д) ежемесячное пособие на ребенка.

Условия и порядок предоставления указанных пособий регламентируются Федеральным законом от 19 мая 1995 г. «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (с изм. и доп.).

Пособие по временной нетрудоспособности - это денежная сумма, выплачиваемая  за счёт средств социального страхования  лицам, признанным в установленном порядке временно нетрудоспособными, с целью компенсации утраченного заработка. [17]

Условия выплаты пособий по временной  нетрудоспособности устанавливаются  законодательно. На 2007 год – в  Федеральном законе № 255-ФЗ «Об обеспечении  пособиями по временной нетрудоспособности и родам граждан, подлежащих обязательному  социальному страхованию». В 2008 году действие данного закона осталось в  силе. Размеры данных выплат устанавливаются  ежегодно на основании закона «О бюджете  фонда социального страхования  РФ» с некоторыми поправками, касающимися  размера пособия.

Закон № 255-ФЗ устанавливает порядок  обеспечения пособиями по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному  социальному страхованию, и не распространяется на временную нетрудоспособность, которая  наступила в результате несчастного  случая на производстве или профессионального  заболевания. [19]

Для назначения и выплаты пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые  установлены федеральным органом  исполнительной власти. Для назначения и выплаты пособий территориальным  органом Фонда социального страхования  РФ также предоставляются сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному  лицу за календарные дни, включая  выходные и праздничные дни, приходящиеся на весь период временной нетрудоспособности, за исключением случаев, перечисленных  в Федеральном Законе. [9]

Пособие по временной нетрудоспособности назначается:

• в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;
• при необходимости ухода за больным членом семьи;
• при карантине застрахованного лица, карантине ребёнка в возрасте до 7 лет, посещающего детское дошкольное учреждение, карантине другого члена семьи, который признан недееспособным;
• при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;
• при долечивании в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения. [12]

Пособие по временной нетрудоспособности полагается тем лицам, которые работают по трудовым договорам, являются государственными гражданскими или муниципальными служащими  или добровольно вступили в отношения  по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и уплачивают взносы в ФСС РФ (адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными  предпринимателями). Все перечисленные  лица относятся к категории застрахованных.

Застрахованными являются и те граждане, которые :

- заключили трудовой договор,  но ещё не приступили к работе;

- заболели или получили травму  в течение 30 календарных дней  со дня прекращения работы  по трудовому договору. [4]

В первом случае пособие будет назначено  работодателем с того дня, когда  гражданин обязан приступить к работе согласно положениям трудового договора. Сумма пособия рассчитывается в  общем порядке.

Во втором случае пособие назначается  либо работодателем по последнему месту работы, либо территориальным органом ФСС РФ по месту регистрации работодателя. Размер пособия составляет 60% среднего заработка. В органы ФСС РФ бывшему сотруднику необходимо представить помимо листка нетрудоспособности справку о доходах, с которых будет рассчитываться пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж. В течение 10 дней со дня получения этих документов ФСС РФ рассчитает сумму пособия и перечисляет её на счёт застрахованного лица в банке или отправляет по почте. Аналогичное правило распространяется и на тех лиц, которые добровольно уплачивают взносы в ФСС РФ, - адвокатов, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, родовые и семейные общины малочисленных народов Севера.

Также, если временная нетрудоспособность пришлась на испытательный срок сотрудника, то пособие ему начисляется на общих основаниях независимо от того, будет он работать в дальнейшем в  организации или не пройдёт испытание. Дело в том, что сотрудники, проходящие испытательный срок, имеют те же права, что и другие работники. Это  установлено ст. 70 Трудового кодекса  РФ. [17]

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается за следующие периоды:

• за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
• за период заключения под стражу или административного ареста;
• за период проведения судебно-медицинской экспертизы;
• за период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата. [19]
• Застрахованному лицу отказывается в назначении пособии по временной нетрудоспособности по следующим основаниям:
• наступление временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства;
• наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.

Финансирование выплаты пособия  по временной нетрудоспособности, связанные  с болезнью или травмой работника, происходит за счёт средств работодателя в течение первых двух календарных  дней временной нетрудоспособности, а остальной период, начиная с  третьего дня болезни или травмы, оплачивается за счёт средств Фонда  социального страхования РФ. Во всех остальных случаях пособия по временной нетрудоспособности, а  также пособия по беременности и  родам оплачиваются за счёт средств  Фонда социального страхования  РФ. [5]

Период нетрудоспособности, за который  выплачивается пособие, ограничивается Федеральным Законом от 29.12.06 № 255-ФЗ (таблица 1).

Таблица 1.  Продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности

1.2. Пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель), назначается и выплачивается по основному месту работы.

Бывают случаи, когда работница  встает на учет в женской консультации до 12 недель беременности, сразу же приносит работодателю соответствующую справку и просит назначить ей единовременное пособие при постановке на учет в ранние сроки беременности. Обращаю ваше внимание, что до представления «декретного больничного» работодатель не имеет права назначать ей пособия.

Данное единовременное пособие  назначается только дополнительно  к пособию по беременности и родам и выплачивается либо одновременно с «декретными», либо после них. Сроки обращения работницы за единовременным пособием женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель), - не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Назначения и выплата пособия производится работодателем в течение 10 календарных дней со дня обращения женщины за получением пособия с необходимыми документами.

Право на единовременное пособие дополнительно  к пособию по беременности и родам  имеют женщины, вставшие на учет в  медицинских учреждениях в сроки  беременности до двенадцати недель.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях  в ранние сроки беременности с 1 января 2013 года составляет 490 рублей.

Для получения данного пособия  женщине необходимо взять в женской  консультации справку произвольной формы о постановке на учет, в  первые 12 недель беременности и написать заявление работодателю. 

Приложение 1

Директору ООО «Колос» 

Сергееву Сергею Сергеевичу

от администратора

Ивановой Ирины Ивановны

Заявление. 

Прошу выплатить мне единовременное пособие,  в связи с постановкой на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности (восемь недель).  

Приложение: справка от  22.06.2011 о постановке на учет в женской консультации.

На заметку:

1. Сумма единовременного пособия  налогами не облагается и не  учитывается в доходах для  налогообложения.

2. Отчисления на социальное страхование  с суммы пособия действующим  законодательством не предусмотрены.

3. Пособие выплачивается одновременно  с пособием по беременности  и родам в сумме, установленной  на день выплаты пособия по  беременности и родам.

Решение о назначении пособия, как правило, оформляется приказом (или распоряжением) работодателя.

Приложение 2

000 «Колос»

г.Моздок                                                                                       «11» мая 2013г.         

Приказ № 7

О назначении единовременного пособия  женщинам, вставшим на учет в медицинских  учреждениях в ранние сроки беременности

В соответствии с положениями статей 4.2, 9 и 10 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных  пособиях гражданам, имеющим детей»,  

Приказываю:

Назначить Ивановой  Ирине Ивановне единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в размере490 рублей.

Срок  беременности при постановке на учет - 8 недель.

Основание:      личное заявление И.И. Ивановой от 22.04.2013г.; врачебная справка № 1645  от 22.04.2013г. 

Генеральный  директор:                                                                                 Анисимов С.А. 

С приказом ознакомлена  

личная  подписьИванова И.И.

                                                                            расшифровка подписи

«22» мая 2013 г.

1.3. Пособие по беременности  и родам

Право на пособие по беременности и родам имеют: 

• женщины, подлежащие обязательному социальному страхованию, а также женщины, уволенные в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и лицензированию, в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;
• женщины, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;
• женщины, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, в органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, в таможенных органах; 
• женщины из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;  
  женщины, которые усыновили ребенка (детей).

Период выплаты пособия  по беременности и родам  
Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью семьдесят (в случае многоплодной беременности - восемьдесят четыре) календарных дней до родов и семьдесят (в случае осложненных родов - восемьдесят шесть, при рождении двух или более детей - сто десять) календарных дней после родов.  
           Пособие по беременности и родам могут получать женщины, подлежащие государственному социальному страхованию. Взносы на страхование обязаны вносить работодатели. Поэтому надо требовать надлежащего оформления на работу, а не трудиться на основании устного соглашения. В отличие от этой категории женщин, почти не возникают проблем с пособиями у работников госучреждений и организаций, военнослужащих, стабильно работающих предприятий. Размер пособия равен среднему заработку по месту работы.  
Дополнительно к этому виду пособий выплачивается также единовременное пособие в размере 300 рублей женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель).

При выкидыше, наступившем по истечении 196 дней беременности, пособие по родам  выдается на общих основаниях.  
Основанием для назначения пособия по беременности и родам является выданный в установленном порядке больничный листок. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. В случае утери больничного листка пособие может быть выдано по его дубликату.  
При предоставлении отпуска по беременности и родам в период спора о правильности увольнения пособие выдается в случае восстановления на работе. При этом пособие выдается за время отпуска по беременности и родам со дня вынесения решения о восстановлении на работе.  
Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

При усыновлении ребенка (детей) в  возрасте до трех месяцев пособие  по беременности и родам выплачивается  за период со дня его усыновления  и до истечения семидесяти календарных  дней (в случае одновременного усыновления  двух и более детей - ста десяти календарных дней) со дня рождения ребенка (детей).

За период отпуска по уходу за ребенком пособие исчисляется из тарифной ставки (должностного оклада) и среднемесячной суммы премий. При этом тарифная ставка берется с учетом районного коэффициента и надбавок, получаемых в связи с работой в районах и местностях, где они установлены. При этом за период частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком женщинам выдается, по их выбору, либо пособие по беременности и родам, либо пособие по уходу за ребенком.  
         В случае предоставления отпуска по беременности и родам в период, когда женщина не работала вследствие отстранения от работы (должности) с приостановкой выплаты заработной платы, пособие не выдается. Если отпуск по беременности и родам продолжается и после допуска к работе, пособие выдается со дня, когда она должна была приступить к работе. За время нахождения под арестом, за время судебно - медицинской экспертизы, а также за время принудительного лечения по определению суда пособие по беременности и родам не выдается. Пособие по беременности и родам выдается в размере 100 процентов заработка.

1.4. Пособия на детей

С 1 января 2013 года, единовременная выплата, составляет сумму в 13087 руб.

При рождении ребенка одному из родителей  выплачивается единовременное пособие.

Если оба родителя работают, пособие  может получить любой из них по месту своей работы. Если один родитель работает, а второй нет, то пособие получает тот кто работает. Если оба родителя не работают, то один из родителей может обратиться за пособием в УСЗН (управление социальной защиты населения - "собес") по месту жительства. Если работодатель не может выплатить пособие, обращаться следует в территориальный орган ФСС. (фонд социального страхования).

Так как получить пособие может  только один из родителей, второй должен предоставить справку, что он такого пособия не получал. Кроме того, для  получения пособия при рождении ребенка необходимо предоставить заявление  о предоставлении пособия и справку  о рождении ребенка (выдается в ЗАГСе  при регистрации рождения ребенка)

Пособие при рождении ребенка назначается  и выплачивается в течение 10 календарных  дней со дня приема и регистрации  пакета документов.

Обращаться за пособием нужно не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка.

Сумма единовременного пособия  при рождении ребенка не облагается налогами и взносами на социальное страхование.

Ежемесячноепособие на ребенка

Право на получение ежемесячного пособия  на ребенка имеет один из родителей (усыновитель, опекун, попечитель) на каждого рожденного, усыновленного, принятого под опеку (попечительство) и проживающего совместно с ним ребенка до достижения им шестнадцати лет (на учащегося общеобразовательного учреждения - до окончания обучения, но не позднее чем до достижения им восемнадцати лет).

Ежемесячное пособие на ребенка  выплачивается в размере 70% минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом за счет средств  бюджетов соответствующих субъектов  Российской Федерации и выделяются целевым назначением, а также  за счет средств федерального бюджета, выделяемых в установленном порядке  федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрены военная служба, служба в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел.

Размер ежемесячного пособия на ребенка увеличивается: на 100% - на детей  одиноких матерей; на 50% - на детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов, либо в других случаях, предусмотренных  законодательством РФ, когда взыскание  алиментов невозможно; на детей военнослужащих, проходящих военную службу по призыву  в качестве сержантов, старшин, солдат и матросов, а также курсантов  военных образовательных учреждений профессионального образования  до заключения контракта о прохождении  военной службы.  
Заявление о назначении ежемесячного пособия на ребенка подается в орган социальной защиты населения по месту жительства родителя (усыновителя, опекуна, попечителя).

В органах социальной защиты населения  получают пособия на детей одинокие матери; семьи, в которых родители уклоняются от уплаты алиментов (но только в том случае, если они находятся  в розыске, в местах лишения свободы  или проживают за границей, в стране, с которой нет договоренности о правовой помощи по семейным и  гражданским делам); жены военнослужащих по призыву.

Для получения ежемесячного пособия  на ребенка необходимо представить следующие документы: заявление в письменной форме о назначении ежемесячного пособия на ребенка с указанием в нем сведений о доходах семьи и справку органа социальной защиты населения по месту жительства другого родителя (усыновителя, опекуна, попечителя) о неполучении им ежемесячного пособия на ребенка; копию свидетельства о рождении ребенка; справку с места жительства ребенка о совместном его проживании с родителем (усыновителем, опекуном, попечителем); справку об учебе в общеобразовательном учреждении ребенка (детей) старше шестнадцати лет.

Для назначения ежемесячного пособия  на ребенка, находящегося под опекой (попечительством), дополнительно представляются: выписка из решения органа местного самоуправления об установлении над  ребенком опеки (попечительства); справка  из органов управления образованием о неполучении денежного содержания на ребенка. Лица, получающие ежемесячное  пособие на ребенка в повышенном размере в органах социальной защиты населения, представляют туда документы  по специальному перечню.

Данное пособие выплачивается  за текущий месяц. Выплата осуществляется по месяц исполнения ребенку 16 лет, для учащегося образовательного учреждения - по месяц окончания  обучения, но не более чем до достижения им 18 лет.

При увольнении или в случае перехода получателя пособия на другую работу (службу, учебу) выплата пособия на ребенка по месту прежней работы, учебы) прекращается и возобновляется по новому месту работы (службы, учебы) с того времени, с которого выплата  была прекращена по прежнему месту  работы (службы, учебы). При увольнении, переходе на другую работу (службу, учебу) работнику выдается справка с  указанием месяца, по который это  пособие было выплачено.

2. РАСЧЕТЫ ПОСОБИЙ.  СРОКИ ОБРАЩЕНИЯ ЗА ПОСОБИЕМ.

2.1. Методика расчета  пособия по временной нетрудоспособности

Исходя из положений части 14 статьи 37 и пункта 16 статьи 36 Федерального закона от 24.07.09 № 213-ФЗ (далее – Закон  № 212-ФЗ), гражданам, занятым у работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, в 2010 году пособия по обязательному социальному страхованию будут выплачиваться в общем порядке, а именно:

• пособие по временной нетрудоспособности - в полном объеме за счет средств ФСС, за исключением случаев временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, когда первые два дня подлежат оплате за счет средств работодателя;
• пособие по беременности и родам,
• единовременное пособие женщинам при постановке на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности,
• единовременное пособие при рождении ребенка,

• ежемесячное пособие по уходу за ребенком и социальное пособие на погребение - за счет средств ФСС.

Чтобы рассчитать сумму больничного  пособия, нужно определить:

расчетный период;

заработок сотрудника за расчетный  период;

средний дневной заработок  сотрудника;

процент от среднего дневного заработка, учитываемый при расчете  пособия;

предельный размер заработка (пособия);

итоговую сумму больничного  пособия.

Такой порядок расчета  применяется вне зависимости от причины нетрудоспособности (болезнь самого сотрудника, члена его семьи, бытовая травма, несчастный случай на производстве и т. д.). Также не имеет значения система налогообложения, которую применяет организация.Это следует из статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06. 2007 г. № 375.

Таблица 2. Время работы, включаемое в расчетный период при расчете больничного пособия

А вот для пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком ситуация иная. Во-первых, в расчетный период для декретных и детских надо включать реальное количество календарных дней в конкретном году. То есть за 2011 год вы возьмете 365 дней, а за 2012 високосный год — уже 366. Такое правило прямо следует из части 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Во-вторых, с 1 января 2013 года из общего количества дней этого расчетного периода некоторые нужно исключить. А именно те дни, которые пришлись на болезни, отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком, а также периоды освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, на которую не начислялись страховые взносы в ФСС РФ.

При этом, например, отпуск за свой счет или время, когда сотрудница вообще не работала, вычесть не получится. Не нужно исключать и периоды ежегодных оплачиваемых отпусков. Ведь отпускные облагаются страховыми взносами и входят в общий лимит выплат, учитываемых при расчете пособия. То же самое касается, например, среднего заработка, сохраняемого на время командировки.

И вот еще важная деталь. По-прежнему есть одна ситуация, когда года в  расчетном периоде можно скорректировать. Причем при расчете любых пособий. Если работница в течение двух лет, которые входят в расчет, была в декретном отпуске или по уходу за ребенком до 1,5 лет, один или оба года расчетного периода можно заменить на предшествующие. И не важно, весь год или только его часть работница была в детском отпуске.

Тут главное, чтобы для самой  сотрудницы подобная замена периодов была выгодна. Плюс она должна написать специальное заявление. Заменив года на более ранние, расчет ведется по тем же правилам, но величину заработка берется реальная, какой она была в те времена. То есть индексировать выплату не нужно.

Важная составляющая, без которой не получится определить сумму пособия -это средний заработок.

Во внимание берутся те доходы, с которых отчислили взносы на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством. И в пределах облагаемого взносами лимита, который действовал в конкретном году. Таким образом, за 2011 год вы можете взять максимум 463 000 руб. За 2012 год — 512 000 руб. А вот лимит в 568 000 руб., установленный на 2013 год, вам сейчас для расчета пособий не понадобится. На него вы будете ориентироваться, когда станете считать выплаты в 2014 году.

Такие суммы среднего заработка, как  отпускные, выплаты за время командировки или простоя, также учитываются. Ведь, как уже говорилось, они облагаются взносами в ФСС на общих основаниях.

Если за то время, которое вошло в расчетный период, работнику повышали зарплату, корректировать заработок, начисленный до увеличения оклада,  не придется. Берется размер зарплаты, каким он реально был в тот или иной период. Об этом прямо говорит пункт 12 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06. 2007 г. № 375.

Повышенная заработная плата учитывается при расчете пособий с того момента, когда ее увеличили.

Не исключено, что в течение последних двух календарных лет работник трудился в разных организациях. В таком случае для расчета пособия вам понадобятся справка или даже несколько справок о заработке с каждого прошлого места. Форма этого документа сейчас утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 17 января 2011 г. № 4н. Однако в ближайшее время должна появиться новая. Связано это с тем, что теперь помимо сведений о заработке в нее нужно включать и данные об исключаемых периодах.

Заставлять работника собирать подобные справки не нужно. Ведь это в его интересах. Если сведений не будет, попросту рассчитывается пособие исходя из тех сумм, которые он получал в данной организации. И никакие периоды исключать в этом случае не станете.

Если получить справку от прежних работодателей человеку не удается по объективной причине, то сотрудник имеет право написать специальное заявление, на основании которого вам уже придется запросить сведения о его зарплате в своем отделении ПФР. Ведь в этом фонде хранятся данные персонифицированного учета по каждому работающему человеку. Форму для такого заявления возьмите в приказе Минздравсоцразвития России от 24 января 2011 г. № 21н.

Предварительный расчет пособия и какие особенности следует учесть при составлении расчета

И вот мы подошли к тому, чтобы подсчитать сумму пособия. Но здесь уже для каждого из них есть свои особенности. Поэтому разберем каждую из трех выплат отдельно.

Прежде всего скажем, что оплачивать нужно календарные дни болезни  без каких-либо исключений. Например, если сотрудник заболел в пятницу, организация оплатит ему пятницу, субботу и воскресенье, а начиная  с понедельника пособие будет  выплачено уже за счет ФСС РФ. Причем не важно, если на период болезни приходятся праздничные дни. Их тоже оплачивайте на общих основаниях.

Алгоритм расчета простой. Сначала  найдите, сколько полагается работнику  за один день болезни. Вот формула для расчета такого дневного пособия:

Далее полученный результат умножьте на число календарных дней, приходящихся на период болезни. То есть действуйте так:

Таблица 3.Определение размера больничного пособия в зависимости от страхового стажа и причины нетрудоспособности сотрудника

* Но не более суммы, рассчитанной  с учетом ограничений, установленных  частью 3.1 статьи 14 и частью 6 статьи 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

** Ограничения, установленные частью 3.1 статьи 14 и частью 6 статьи 7 Закона  от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, не распространяются на пособие в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием.

Пособие по беременности и родам

Декретный отпуск длится, как правило, 140 календарных дней. И все эти  дни оплачивают полностью за счет ФСС РФ. То есть потом организации возместят ту сумму, которую она выдала сотруднице.

Здесь тоже надо узнать сначала дневной  заработок. Для этого используется такая формула:

Теперь сравнивается полученный результат с предельной величиной. Дело в том, что, согласно новой части 3.3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, среднедневной заработок для расчета пособий в 2013 году не может превышать 1335,62 руб. Эта цифра получилась путем сложения предельных величин баз для взносов в ФСС за каждый год из последних двух (за 2011 и 2012 годы — это 463 000 и 512 000 руб.), затем деления полученной суммы на 730.

Если отпуск по беременности и родам составляет 140 календарных дней, общая сумма декретных не может быть больше 186 986,80 руб.

Расчетная сумма дневного заработка  меньше 1335,62 руб.? Тогда именно она умножается на 140. В противном случае используется 1335,62 руб. То есть общая сумма декретных в 2013 году не может быть больше 186 986,80 руб. Разумеется, если отпуск составляет именно 140 дней, а не больше.

Полный алгоритм расчета пособия  по беременности и родам мы привели ниже.

Алгоритм  расчета пособий по беременности и родам в 2013 году

* Возможна замена лет расчетного  периода, если у сотрудницы  на этот период пришлись отпуска по беременности и родам и (или) по уходу за ребенком (если такая замена приведет к увеличению размера пособия).

** Если год високосный, в расчет  нужно брать 366 дней. То есть в расчетном периоде может быть 731 или даже 732 дня.

*** Среднедневной заработок в  2013 году не может превышать 1335,62 руб. ((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 дн.).

**** Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка.

Пособие по уходу за ребенком

Сумму дневного заработка для пособия  по уходу за ребенком вы будете рассчитывать точно так же, как и в случае с декретными. И точно так же ее нужно сравнить с лимитом в 1335,62 руб. в день. После чего величину пособия посчитайте по следующей формуле:

Итоговая  сумма выплаты и на какие минимумы ориентироваться

Итак, вы определили сумму пособия исходя из фактического заработка. Теперь нужно убедиться, что она не ниже минимума.

Сумма пособия, которое полагается сотруднику, не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из минимального заработка (с учетом страхового стажа).

Сейчас действует такое правило: сумма пособия (любого!), которое  полагается сотруднику, не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из минимального заработка. Для расчета минимального размера пособия нужно взять тот МРОТ, который установлен на день страхового случая. То есть заболевания или ухода в отпуск. И если фактический заработок работника меньше, то пособие считайте исходя из МРОТ. Напомним, что с 1 января действует новый МРОТ. Теперь он равен 5205 руб. вместо прежних 4611 руб.

Но это еще не все ситуации, когда в расчете пособий фигурирует МРОТ. Есть целый ряд случаев, когда сумма больничных или пособия по беременности и родам, напротив, не может быть больше одной МРОТза полный месяц с учетом районных коэффициентов (см. таблицу ниже). То есть она может быть меньше — тут все зависит от заработка в расчетном периоде.

Когда сумма  пособия за полный месяц не может быть больше 1 МРОТ

Схема расчета  пособий по временной нетрудоспособности

* С 1 января 2013 года МРОТ составляет 5205 руб., а величина минимального  заработка — 124 920 руб. (5205 руб.  × 24 мес.).

А вот для пособий по уходу за ребенком до полутора лет установлены свои минимумы. Если мама ухаживает за своим первым ребенком, минимальная сумма пособия по уходу составит 2453,93 руб. А во всех остальных случаях — не меньше 4907,85 руб. за полный месяц.

Главное, о чем важно  помнить!

1 Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются по тем же правилам, что и в 2012 году. Но с учетом нового МРОТ.

2 Среднедневной заработок для расчета декретных и детских пособий в 2013 году не может превышать 1335,62 руб.

Начисление пособия по временной  нетрудоспособности, связанного с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием 

Страховое возмещение вреда, причинённого в результате наступления страхового случая жизни здоровью застрахованного, осуществляется в виде:

• пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счёт средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• страховых выплат:
• -  единовременной – застрахованному лицу, либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;
• -  ежемесячных – застрахованному лицу, либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;
• оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая. [2]

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем  на производстве и профессиональным заболеванием рассчитывается по общим  правилам. Разница только в следующем: если больничный лист выдан по причине  производственной травмы или профессионального  заболевания, то размер пособия от стажа  не зависит и начисляется исходя из 100% средней заработной платы, рассчитанной в соответствии со ст. 139 Трудового  Кодекса РФ.

Максимальный размер ежемесячной  страховой выплаты в связи  с несчастным случаем на производстве либо профессиональным заболеванием ограничивается большей суммой, чем в других случаях (во втором полугодии 2008 года – 39100 рублей, в 2009 году сумма увеличивается до 43230 рублей).

Максимальный размер единовременной страховой выплаты в данном случае также ограничивается: во втором полугодии 2008 года выплата равна 51800 рублей, а  в 2009 году составит 56200 рублей. Как и  прежде, размер единовременной страховой  выплаты определяется в зависимости  от степени утраты работником профессиональной работоспособности. [12]

Необходимо знать, что из всех пособий  пострадавшему от несчастного случая организация выплачивает только пособие по временной нетрудоспособности. Остальные пособия платит непосредственно  Фонд социального страхования РФ. Поэтому в бухгалтерском учёте  организация отражает выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также оплату отпуска на весь период лечения (сверх ежегодного оплачиваемого  отпуска) и проезд к месту лечения  и обратно.

Для расчета пособия по временной  нетрудоспособности бухгалтеру необходимо знать средний заработок работника (застрахованного лица) по месту  работы за последние 12 календарных  месяцев. В заработок, исходя из которого исчисляются данные пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплаты, учитываемые  при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования  РФ. К данным выплатам относятся: должностной  оклад (тарифная ставка), надбавки, премии и вознаграждения, а также другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда на предприятии. [1]

Средний дневной заработок для  исчисления пособий определяется путём  деления суммы начисленного заработка  за последние 12 календарных месяцев  на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается  заработная плата. [8]

Если сотрудник отработал месяц  полностью, то в расчёт принимается  количество календарных дней в этом месяце.

Нередко у бухгалтеров возникает  такой вопрос: как рассчитать количество календарных дней в месяцах, отработанных сотрудником не полностью? Нужно  заметить, что Федеральный закон  № 255-ФЗ не поясняет, как производится расчёт в этом случае. Поэтому для  расчёта среднего заработка нужно  обращаться к порядку расчёта, который  установлен постановлением Правительства  № 213. Согласно этому документу, количество календарных дней в месяцах, отработанных не полностью, определяется так: количество рабочих дней, фактически отработанных сотрудником за месяц, умножается на коэффициент 1,4. [11]

После того, как исчислен средний  дневной заработок, необходимо определить размер дневного пособия по временной  нетрудоспособности. Размер дневного пособия определяется путём умножения  среднего дневного заработка на размер пособия в процентах в зависимости  от продолжительности страхового стража.

Размер пособия по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путём умножения  размера дневного пособия на число  календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Если величина дневного пособия  укладывается в установленный лимит, то выплата по больничному листку рассчитывается исходя из фактического дневного пособия. В том же случае, когда дневное пособие, рассчитанное из фактических выплат работнику, превышает  максимальную величину дневного пособия, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в установленных  пределах.

Чтобы соблюсти это ограничение, бухгалтеру нужно определить максимальную величину дневного пособия. Для этого максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за один календарный месяц нужно  разделить на количество календарных  дней в месяце, на который приходятся дни временной нетрудоспособности. [20]

Максимальная величина дневного пособия  определяется в каждом месяце нетрудоспособности отдельно.

Таким образом, общая сумма выплат по больничному листу определяется по формуле: Дневное пособие, Количество календарных

Общая сумма пособия = на которое  имеет × дней, приходящихся на право  работник период временной нетрудоспособности

Для высокооплачиваемого специалиста, у которого заработная плата больше установленных ограничений, неизбежны  потери в заработке в случае болезни. Многие работодатели считают необходимым  доплачивать своим работникам за дни болезни до фактического заработка  за счёт собственных средств организации. [10]

Действующий порядок

1.   Расчет больничного листа по временной нетрудоспособности в 2012г.

Размер пособия по больничному  листу в 2012 году рассчитывается путем  деления заработка за 2010 и 2011 год  на 730 и умножения на количество дней нетрудоспособности (с учетом ограничений  кол-ва дней).

При этом сумма заработка за 2010 год для расчета пособия принимается  не выше 415 000 руб., а за 2011 год – не выше 463 000 руб.

(415 000 + 463 000)/730 = 1 202,74 руб.

Новый порядок. Что изменится в 2013 году

1.   Расчет больничного листа по временной нетрудоспособности в 2013г.

В 2013 году размер пособия по больничному  листу рассчитывается аналогично расчетам в 2012 году.

Изменятся только размер МРОТ (5 205 руб. с 01.01.2013г.) и предельная сумма оплаты больничного листа.

Эта сумма увеличилась из-за изменения  величин базы для начисления страховых взносов за 2 года: сумма базы за 2010 год уже не будет учитываться в расчетах, к базе за 2011 год будет прибавляться база за 2012г. в размере 512 000 руб.

Сумма заработка за 2011 и 2012 год все  так же делится на 730 (дней) и умножается на количество дней нетрудоспособности (с учетом ограничений кол-ва дней).

При этом сумма заработка за 2011 год для расчета пособия принимается  не выше 463 000 руб., а за 2012 год – не выше 512 000 руб.

463. 000 + 512 000)/730 = 1 335,62 руб.

2.2. Методика расчета пособия по беременности и родам

В соответствии со ст. 6 Федерального закона N 81-ФЗ на пособие по беременности и родам вправе рассчитывать женщины, которые:

- подлежат государственному социальному  страхованию, а также уволенные  в связи с ликвидацией предприятий,  прекращением физическими лицами  деятельности в качестве предпринимателей, полномочий частными нотариусами  и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением  деятельности иными физическими  лицами, чья профессиональная деятельность  в соответствии с федеральными  законами подлежит государственной  регистрации и (или) лицензированию, - в течение двенадцати месяцев,  предшествовавших дню признания  их в установленномпорядке безработными;

- обучаются  по очной форме обучения в  учреждениях начального, среднего  и высшего профессионального  образования, а также в организациях  послевузовского образования;

- проходят  военную службу по контракту,  службу в качестве лиц рядового  и начальствующего состава в  органах внутренних дел, в Государственной  противопожарной службе, в учреждениях  и органах уголовно-исполнительной системы;

- числятся  в составе гражданского персонала  воинских формирований Российской  Федерации, находящихся на территориях  иностранных государств в случаях,  предусмотренных международными  договорами Российской Федерации;

- усыновили  ребенка (детей).

И еще: пособие по беременности и родам  предприятие должно платить только тем работницам, с которыми заключены  трудовые договоры. Если женщина работает по гражданско-правовому договору, то пособие ей не положено. Дело в  том, что вознаграждения, предусмотренные  такими договорами, не облагаются взносами в ФСС РФ, за счет которых выдается пособие.

           Пособие выплачивают на основании  больничного листа, который сотрудница  обязана представить в организацию.  Отпуск по беременности и родам  составляет 140 календарных дней - 70 дней  до родов и 70 дней после.  Этот срок установлен ст. 10 Федерального  закона N 255-ФЗ. Однако в исключительных  случаях отпуск может быть  продлен. Так, если женщина  ожидает двоих или более детей,  то до родов ей полагается 84 дня. После сложных родов предоставляется  86 календарных дней. А работнице,  которая родила двоих и более  детей, оплачивают 110 календарных  дней после родов.

        При усыновлении ребенка (детей)  в возрасте до трех месяцев  пособие по беременности и  родам выплачивается со дня  его усыновления и до истечения  70 (в случае одновременного усыновления  двух и более детей - 110) календарных  дней со дня рождения ребенка  (детей).

Обратите  внимание: отпуск исчисляется суммарно (ст. 255 Трудового кодекса РФ). То есть неважно, сколько дней до родов, а  сколько после них сотрудница фактически не работала.

Пособие по беременности и родам выплачивается  за календарные дни, которые приходятся на отпуск по беременности и родам. Об этом говорится в ст. ст. 3 и 10 Федерального закона N 255-ФЗ.

Декретные можно получить как перед отпуском по беременности и родам, так и  после него.

Выплачивают пособие в течение 10 календарных  дней начиная со дня, когда женщина  принесла заявление и все необходимые  документы. А вообще обратиться за пособием по месту работы нужно не позже  шести месяцев после того, как  отпуск окончится (ст. 17.2 Федерального закона N 81-ФЗ). Деньги нужно выплатить  в течение десяти дней после того, как работница представит в бухгалтерию  больничный лист, который ей оформят  в женской консультации по месту  ее учета.

У некоторых  бухгалтеров резонно возникает  вопрос: может ли женщина уйти в  отпуск позже чем за 70 дней до родов? Да, она может так поступить. Однако в этом случае за те дни, когда женщина  работала, пособие по беременности и родам ей не положено. Если же предприятие  хочет оплатить пособие и за эти  дни, можно поступить следующим  образом. За 70 дней до родов оформить отпуск по беременности и родам. А  затем заключить с работницей гражданско-правовой договор. В этом случае сотрудница сможет получить и  пособие, и вознаграждение по договору.

Формулы расчета пособий по беременности и родам в 2012 году

1. По правилам, действующим с  01.01.2011г., пособие рассчитывается  исходя из заработка за 2 календарных  года, предшествующих декрету.

Размер пособия в 2012 году рассчитывается путем деления суммы заработка  за 2010 и 2011 год на 730 и умножения  на количество дней нетрудоспособности (как минимум – 140 дней).

При этом сумма заработка для  расчета пособия принимается  не выше предельной величины базы для начисления страховых взносов:

• за 2010 год - 415 000 руб.,
• за 2011 год – не выше 463 000 руб.

(415 000 + 463 000)/730 = 1 202,74 руб.

2. По правилам, действовавшим в  2010г., пособие рассчитывается исходя  из заработка за 12 месяцев, предшествующих  месяцу ухода в декрет.

Размер пособия по правилам 2010 года рассчитывается путем умножения  среднедневного заработка на количество дней нетрудоспособности (как минимум  – 140 дней).

Средний дневной заработок рассчитывается исходя из суммы начисленной зарплаты за 12 месяцев.

Полученная сумма делится на число отработанных календарных  дней, включая выходные дни.

При расчете не учитываются периоды, когда за сотрудником сохранялся средний заработок (командировки, больничные, отпуска и т.п.).

Т.е. если в отработанном месяце сотрудник получил заработную плату в размере 10 000 руб. и ему оплатили больничный в размере 2000 за 5 дней, то сумма заработка для расчета пособия составит 10 000, а количество календарных дней месяца уменьшится на 5 дней.

Сумма заработка для расчета  пособия принимается не выше установленной  в 2010 году предельной величины базы для  начисления страховых взносов - 415 000 руб.

Расчет пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1.5 лет в 2012 г.

Пособие по беременности и родам  оплачивается в размере 100% среднего заработка, но не более 1 202,74 рублей за один день.

В случае, если страховой стаж составляет менее шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

Выплата пособия по беременности и  родам осуществляется за счет средств  ФСС  с первого дня нетрудоспособности.

Среднедневной заработок для расчета  пособия, начиная с 01.01.2011г., определяется исходя из среднего заработка, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам.

В соответствии с п.2 закона №343-ФЗ от 08.12.2010г. «О внесении изменений в  Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством», пособия:

• по беременности и родам,
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1.5 лет,

в период по 31.12.2012г. включительно, могут  рассчитываться по правилам, действовавшим  в 2010г.

При этом максимальный размер пособия  рассчитывается исходя из старой редакции закона №212-ФЗ в размере 415 000 руб.

Т.е. пособие ограничено суммой 1 136,99 руб. в день, не смотря на то, что предельный размер пособий, рассчитанный по новым правилам, составляет 1 202,74 руб. за один день.

Среднедневной заработок до 01.01.2011г., определялся исходя из заработка за последние  12  календарных месяцев,предшест-вующих месяцу наступления страхового случая.

В соответствии с п.2 ст.3 закона 343-ФЗ от 08.12.2010г., способ расчета пособия по беременности и родам в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 (включительно) может выбрать сама сотрудница.

Для расчета пособия «по старому» необходимо написать заявление в произвольной форме.

Сумма начисленного пособия за счет ФСС не может превышать его максимальный размер.

В случае, если за расчетные периоды  сотрудник не имел заработка, или  рассчитанный средний заработок (за месяц) ниже МРОТ, то пособие рассчитывается исходя из МРОТ.

Расчет пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1.5 лет в 2013г.

С 01 января 2013 года в силу вступают поправки, внесенные в закон №255-ФЗ Федеральным законом от 25.02.2011г. №21-ФЗ «О внесении изменений в статью 14 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и статьи 2 и 3 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

В соответствии со ст.1 закона №21-ФЗ, часть 3.1 п.3 ст.14 «Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком» закона №255-ФЗ излагается в следующей редакции:

Средний дневной заработок для  исчисления:

• пособия по беременности и родам,
• ежемесячного пособия по уходу за ребенком

определяется путем деления  суммы начисленного заработка за двухгодичный период (указанный в  п.1 ст.14 закона №;255-ФЗ), на число календарных  дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:

1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и  родам, отпуска по уходу за  ребенком;

2) дополнительные оплачиваемые  выходные дни для ухода за  ребенком-инвалидом;

3) период освобождения работника  от работы с полным или частичным  сохранением заработной платы  в соответствии с законодательством  РФ, если на сохраняемую заработную  плату за этот период страховые  взносы в ФСС в соответствии  с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не начислялись.

Кроме того, начиная с 01.01.2013г., в  соответствии с п.2 закона №343-ФЗ пособия:

• по беременности и родам,
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1.5 лет,

уже не могут рассчитываться по правилам, действовавшим в 2010г., что позволялось до 31.12.2012г. включительно (среднедневной заработок можно было рассчитывать исходя из заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая).

А вот порядок определения количества отработанных календарных дней за 2 предшествующих года, принимаемых в  расчет, будет аналогичным «старым» правилам.

Ведь в соответствии с ними при  расчете не учитывались периоды, когда за сотрудником сохранялся средний заработок (командировки, больничные, отпуска и т.п.).

Соответственно, до выхода новых разъяснений  вполне логичным представляется использование  уже известной нам методологии  определения «расчетных» дней.

2. 3. Сроки обращения за пособиями  

Сроки обращения за пособиями:

• по временной нетрудоспособности,
• по беременности и родам,
• ежемесячным пособием по уходу за ребенком,

установлены 12 статьей закона №255-ФЗ.

В соответствии с положениями данной статьи, пособия назначаются не позднее  шести месяцев:

1.   Со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания.

Для пособия по временной нетрудоспособности.

2.   Со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Для пособия по беременности и родам.

3.   Со дня достижения ребенком возраста полутора лет.

Для ежемесячного пособия по уходу  за ребенком до 1.5 лет.

В соответствии с п.3 ст.12, при обращении  за пособием:

• по временной нетрудоспособности,
• по беременности и родам,
• ежемесячным пособием по уходу за ребенком

по истечении шестимесячного срока, решение о назначении пособия принимается территориальным органом ФСС при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за пособием.

Перечень уважительных причин пропуска срока обращения за пособием утвержден  Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2007г. №74 «Об утверждении Перечня  уважительных причин пропуска срока  обращения за пособием по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком».

В соответствии с данным Перечнем, уважительными причинами признаются следующие обстоятельства:

1.   Непреодолимая сила, то есть чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.).

2.   Длительная временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев.

3.   Переезд на место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания.

4.   Вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы.

5.   Повреждение здоровья или смерть близкого родственника.

6.   Иные причины, признанные уважительными в судебном порядке, при обращении застрахованных лиц в суд.

СЛУЧАИ СНИЖЕНИЯ РАЗМЕРА  ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Статьей 8 закона №255-ФЗ предусмотрены  основания для снижения размера  пособия по временной нетрудоспособности:

1.   Нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом.

2.   Неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы.

При этом возможна следующая ситуация:

Сотрудник представил несколько больничных листов.

В первом из них, допустим, с 3го по 10 августа 2012г., сделана отметка о нарушении  режима - 7го числа сотрудник не явился на прием к врачу.

В последующих больничных листах, являющихся продолжениями первого, таких отметок нет.

В таком случае, при отсутствии уважительных причин нарушения режима, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному  лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ - со дня, когда было допущено нарушение, и до восстановления трудоспособности.

То есть начиная с 7го августа  и до дня, с которого сотрудник  должен приступить к работе, указанного в последнем больничном листе.

При этом с 3го по 6е августа больничный лист оплачивается в обычном порядке.

В соответствии с Приказом Минздравсоцразвития  от 29.06.2011г. №624н «Об утверждении  Порядка выдачи листков нетрудоспособности», в строке «Отметки о нарушении  режима» в зависимости от вида нарушения указывается следующий  двухзначный код:

• 23 - несоблюдение предписанного режима, самовольный уход из стационара, выезд на лечение в другой административный район без разрешения лечащего врача;
• 24 - несвоевременная явка на прием к врачу;
• 25 - выход на работу без выписки;
• 26 - отказ от направления в учреждение медико-социальной экспертизы;
• 27 - несвоевременная явка в учреждение медико-социальной экспертизы;
• 28 - другие нарушения.

В строке «Дата» указывается дата нарушения, в поле "Подпись врача" ставится подпись лечащего врача.

3.   Заболевание или травма, наступившие вследствие:алкогольного,наркотического,токсическогоопьянения или действий, связанных с таким опьянением.

В таком случае в больничном листе  в строке «причина нетрудоспособности»  после двузначного кода проставляется  трехзначный дополнительный код  «021».

При наличии одного или нескольких вышеуказанных оснований для  снижения пособия по временной нетрудоспособности, пособие выплачивается застрахованному  лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом.

В районах и местностях, в которых  в установленном порядке применяются  районные коэффициенты к заработной плате - в размере, не превышающем  минимальный размер оплаты труда  с учетом этих коэффициентов.

Данные санкции применяются:

При нарушении режима и неявке сотрудника на осмотр:

• со дня, когда было допущено нарушение.

Если заболевание или травма получены в следствии алкогольного (и др.) опьянения:

• за весь период нетрудоспособности.

При этом, работодателю следует помнить, что отметок, сделанных в больничном листе:

• об алкогольном опьянении,
• нарушении режима и неявки,

самих по себе недостаточно для снижения размера пособия.

Организации необходимо получить письменное объяснение сотрудника, провести расследование, получить медицинское заключение.

В противном случае сотрудник может  обратиться в суд и обжаловать снижение размера пособия.

КОГДА ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ  НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ НЕ НАЗНАЧАЕТСЯ

Основания для отказа в назначении пособия по временной нетрудоспособности предусмотрены ст.9 закона №255-ФЗ.

В соответствии с данной статьей, пособие  по временной нетрудоспособности не назначается застрахованным лицам за следующие периоды:

• за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
• за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;
• за период заключения под стражу или административного ареста;
• за период проведения судебно-медицинской экспертизы;
• за период простоя, за исключением случаев, предусмотренных ч.7 ст.7 закона №255-ФЗ.

В соответствии с п.2 ст.9 закона №255-ФЗ, основаниями для отказа в назначении пособия по временной нетрудоспособности являются:

1. Наступление временной нетрудоспособности  в результате установленного  судом умышленного причинения  застрахованным лицом вреда своему  здоровью или попытки самоубийства.

2. Наступление временной нетрудоспособности  вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.

4. Бухгалтерский учёт начисления пособий. Налогообложение пособий

Расходы на оплату пособий отражаются в бухгалтерском учёте на счетах учёта затрат, а в налоговом  учёте – в составе прочих расходов, связанных с производством и  реализацией. Организация может  уменьшить налогооблагаемую прибыль  на сумму пособий по больничным листам, выплаченных за счёт собственных  средств. Но только в пределах установленного максимального размера пособий. [11]

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством  пособия, выплачиваемая за счет средств  работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности.

Начисление пособия за первые два  дня нетрудоспособности отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") в корреспонденции  с кредитом счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда".

Начисление пособия за счет средств  Фонда социального страхования  РФ отражается по дебету счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты  по социальному страхованию", в  корреспонденции с кредитом счета 70. [6]

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина  Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н. "Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению", учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности отражается следующими проводками [14]:

Дебет 69-1 Кредит 70 – начислено работнику  пособие за счёт средств фонда  социального страхования. Первичными документами в данном случае являются листок нетрудоспособности и расчётно-платёжная ведомость.

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 70 – начислено  пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя, а  также доплата к пособию исходя из средней заработной платы работника. Первичными документами также будут  листок нетрудоспособности и расчётно-платёжная  ведомость.

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Налог на доходы физических лиц» - удержан НДФЛ. Первичным документом является налоговая  карточка.

Дебет 70 Кредит 50-1(51) – выдано пособие  по временной нетрудоспособности. Первичным  документом является расчётно-платёжная  ведомость.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и  включается в налоговую базу по НДФЛ согласно п.1 ст.210, п.1 ст.217 Налогового кодекса  РФ, за исключением пособия по беременности и родам. Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 70 в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам». Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в  момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). [13]

На сумму пособия по временной  нетрудоспособности не начисляются:

• ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 № 02-18/07-1243).

Однако сверхнормативные выплаты (доплаты до фактического заработка, превышающие максимальный размер пособия) не укладываются в пределы, установленные  законом о бюджете ФСС РФ, поэтому  называть их пособием нельзя. По сути дела доплата до фактического заработка  представляет собой часть обычной  заработной платы, поэтому применить  к доплате положения п.1 ст. 238 НК РФ нельзя. Таким образом, доплачивая своим работникам до фактического заработка, организация должна начислить на сумму доплаты ЕСН, страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Пособие, которое выплачивается  за счёт средств ФСС РФ, не уменьшает  налогооблагаемый доход, поскольку  данные выплаты не являются расходами  предприятия. По-другому обстоит  дело с пособиями, выданными за счёт средств предприятия за первые два  дня болезни, - оно при расчёте  налога на прибыль включается в прочие расходы, связанные с производством  и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). [12]

Если организация в качестве объекта налогообложения выбрала  доходы, она имеет право уменьшить  сумму единого налога на сумму  выплаченного ею из собственных средств  пособия по временной нетрудоспособности (пункт 3 статьи 346.21 НК РФ). Если организация  в качестве объекта налогообложения  выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов, в соответствии п.1 ст. 346.16 НК РФ такая организация при исчислении единого налога уменьшает полученные доходы на сумму уплаченного ей за счет собственных средств пособия  по временной нетрудоспособности.

Ответы Минфина России на письма организаций не дают однозначного ответа на вопрос о том, можно ли учесть при расчёте налога на прибыль  доплату до фактического заработка  при выплате пособия по временной  нетрудоспособности. Но согласно письму Минфина России от 8.08.07 г. № 03-04-05-01/287 размер фактически выплачиваемого пособия  по временной нетрудоспособности всё-таки может превышать сумму максимального  размера пособия. Но только при условии, что положение о начислении доплаты  до фактического заработка в случае болезни или травмы сотрудника закреплено в трудовом договоре. В этом случае сумму превышения пособия над  его максимальным размером можно  учесть при расчёте налога на прибыль  в составе расходов на оплату труда. Такая доплата является выплатой по трудовому договору, и она не указана в Налоговом кодексе  РФ в числе расходов, не учитываемых  при налогообложении прибыли. Но при этом на суммы доплаты должны начисляться взносы в Пенсионный Фонд РФ. Что касается максимального  размера пособия, то он относится  только к той сумме, которая выплачивается  за счёт средств ФСС РФ, и не может  ограничивать выплаты работодателя за счёт собственных средств. [12]

Таким образом, при расчёте налога на прибыль организация может  уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму доплаты до фактического заработка, даже если в целом выплаты  за период болезни превышают ограничение, установленное ФСС РФ.

Следует также отметить, что предприятия, применяющие УСН (упрощённую систему  налогообложения) с объектом налогообложения  «доходы», не смогут уменьшить сумму  единого налога на сумму доплаты  до фактического заработка в любом  случае. В соответствии с пп. 3 п.21 ст.346 Налогового кодекса РФ сумма  единого налога уменьшается на сумму  выплаченных пособий по временной  нетрудоспособности. А доплата до фактического заработка пособием не признается. Она относится к расходам на оплату труда. К ним норма об уменьшении единого налога не применяется. [13]

Согласно Инструкции о порядке  учета и расходования средств  обязательного социального страхования, суммы, потраченные работодателями на выплаты по социальному страхованию, возмещаются отделениями ФСС  России по месту регистрации. Для  этого предприятие должно представить  в отделение ФСС России: письменное заявление, написанное в произвольной форме; копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по социальному страхованию; расчетную  ведомость по средствам ФСС России (форма 4-ФСС РФ) за тот период, в  котором начислено пособие; копии  платежных поручений на уплату единого  налога. Через две недели после  того, как работодатели представят в отделение ФСС России по месту  регистрации все необходимые  документы, его работники перечислят на расчетный счет страхователя необходимую  сумму. Исполнительный орган ФСС  России выделяет средства только после  проведения камеральной проверки всех документов. [10]

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Сумма пособия по беременности и  родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

На сумму пособия по беременности и родам не начисляются ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 K, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, в Федеральный  и территориальные фонды ОМС  на обязательное медицинское страхование  уплачиваются в соответствии с нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 данного Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ в новой редакции страховые взносы не начисляются на сумму пособия по беременности и родам. 

Начисление единовременного  пособия  при рождении ребенка  организация  отражает по дебету счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты  по социальному страхованию", в  корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). НДФЛ и страховые взносы Сумма  единовременного пособия при  рождении ребенка не подлежит обложению  НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация не начисляет на сумму  рассматриваемого пособия страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Операции по начислению и выплате  ежемесячных пособий по уходу  за ребенком до 1,5 лет отражаются следующими бухгалтерскими проводками: 
Дебет счета 69-1 Кредит счета 70 — начисление пособий; 
Дебет счета 70 Кредит счета 50 — выплата пособий. 
Выплаты пособий осуществляются за счет начисленного ЕСН в части ФСС РФ. Сумма ЕСН, подлежащего уплате, уменьшается на сумму начисленных пособий.

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом  на доходы физических лиц государственные  пособия, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности (включая  пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с  действующим законодательством. При  этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Иными словами, все пособия по обязательному  социальному страхованию не подлежат налогообложению, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности, которые  подлежат налогообложению на общих  основаниях по ставке 13% для резидентов и 30% для нерезидентов. 
Не подлежат налогообложению:

• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• пособие при усыновлении ребенка;
• оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению  ЕСН государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов  местного самоуправления, в том числе  пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам. Таким образом, все пособия, выплачиваемые  за счет средств ФСС РФ, не являются объектом обложения ЕСН.

5. Совершенствование учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности

Бухгалтерский учет призван обеспечивать сбор, передачу, хранение и целенаправленное формирование информации для различных  пользователей. При этом он тесно  связан с организацией производства, поскольку, с одной стороны, вся  производственно-хозяйственная деятельность является источником учетной информации, а с другой стороны, данные бухгалтерского учета позволяют изучать взаимосвязь  хозяйственных процессов, так как  в них отражается каждая хозяйственная  операция. А с развитием рыночных отношений и расширением самостоятельности  хозяйствующих субъектов достоверные  фактические данные бухгалтерского учета особенно важны.

Важной составной частью рыночного  механизма является заработная плата. Трудно переоценить её роль в повышении  трудовой активности работников, эффективности общественного производства. Также в повышении трудовой активности работников играет роль не только сама заработная плата, но и права работников на определённые материальные выплаты. Например, работник хочет получать достойные выплаты за тот промежуток времени, когда он нетрудоспособен по какой-либо причине. Если размер пособий мал, то это оказывает негативное влияние на работника.

Если работник имеет высокую  квалификацию, большой опыт работы, то соответственно и заработная плата  у него будет достаточно высокая. Если же он окажется какой-то промежуток времени нетрудоспособным, то его  доход значительно уменьшится, поскольку  пособие по временной нетрудоспособности имеет максимальное ограничение, а  за свой счёт в полном объёме заработной платы не каждое предприятие согласится оплатить этот промежуток времени. Соответственно работник теряет большую сумму денег.

Необходимо либо отменить максимальное ограничение пособий, либо хотя бы поднять эту планку значительно выше, поскольку на сегодняшний день при существующих ценах на рынке, когда необходимо прокормить семью, данное ограничение находится на достаточно низком уровне.

Работник должен быть уверен, что  ему оплатят больничный лист, что  он сможет отправить ребенка в  лагерь за небольшой процент от стоимости  путевки, женщина, уходя в декретный  отпуск, должна знать, что сможет вернуться  на свое рабочее место. На сегодняшний  момент не все так безоблачно. Незнание законодательства работником, а также  частое несоблюдение этого же законодательства работодателем в наше жесткое  время рыночных отношений приводит к тому, что люди не уверены в  том, что им оплатят больничный или  очередной отпуск, многие частные  предприятия не хотят брать на работу женщину с детьми, которые  часто болеют, предпочитая сотрудников, у которых нет малолетних детей, не берут на работу и людейпредпенсионного возраста, что является нарушением законодательства.

Поэтому, в настоящее время важной становится проблема правильного учета  труда, в том числе учёта начисления пособий и их оплаты, а также возможности их совершенствования. Совершенствование надо осуществлять комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому учету. В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Необходимо осуществлять внутренний контроль за расчётами с персоналом по оплате труда и пособий по временной нетрудоспособности.

Необходимо устанавливать соответствие применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативных  документов с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Заключение

В соответствии с действующим законодательством  работники предприятий обеспечиваются пособиями.

Пособие– это денежная сумма, выплачиваемая  за счёт средств социального страхования  лицам, признанным в установленном  порядке временно нетрудоспособными, с целью компенсации утраченного  заработка.

В результате выполнения дипломной работы была достигнута цель по изучению бухгалтерского учёта начислений пособий. Были выполнены поставленные задачи:

1. Дано  понятие пособия. Изучены теоретические основы назначения пособий. Определены виды пособий. Приведены законодательные и нормативные акты, которыми регулируются условия и порядок их предоставления.

2.  Изучены основы начисления пособий.  Способы и виды расчетов пособий по видам.  Рассмотрены случаи отказа в начислении пособий или снижения размера пособия. Приведены алгоритмы начислений пособий по видам в 2013 году с поправкой на увеличение минимального размера оплаты труда и в сравнении с правилами расчета пособий 2010-2012 годов.

3.  Определен пакет документов, необходимых для начисления пособия. Проведен анализ бухгалтерского учёта начислений пособий и выплаты пособий.  Даны бухгалтерские проводки аналитического и синтетического учета пособий.

4.  Изучено налогообложение пособий. Влияние налогообложения пособий  при расчете Налога на прибыль и Единого социального налога.

5.  Предложены пути совершенствования учёта начисления пособий.Даны  аспекты совершенствования учета начисления и выплаты пособий: важность правильности учета труда;  совершенствование по всем направлениям учета; внутренний контроль за расчетами с персоналом по оплате труда и пособий; необходимость установления соответствия применяемой методики бухгалтерского учета с нормативными документами, чтобы обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности по всем направлениям хозяйственной деятельности и начисления и выплаты пособий в частности.

В дипломной работе были рассмотрены такие теоретические вопросы, как условия назначения пособия по временной нетрудоспособности, размер данного пособия, порядок расчёта и обеспечения пособиями работников. Был рассмотрен порядок бухгалтерского учёта пособий как теоретически, так и на основании практических примеров.

Также рассмотрен и изучен план счетов бухгалтерского учёта, в частности  рассмотрены счета, по которым происходит начисление и выплата пособий.

Список используемой литературы  

1.  Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие – 2-е издание, исправленное – М.: Издательствово «Дело и сервис», 2005 - 256 с.

2.  Арутюнова О.Л., Больничные, командировочные, отпускные: расчёт, оформление и налогообложение – М.: Издательство «Эксмо», 2005 – 144 с.

3.  Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учёт: учебник – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006 – 392 с.

4.  Бакаев А.С., Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии; 2-е издание, переработанное и дополненное - М.: МЦФЭР, 2007– 352 с.

5.  Березкин И.В., Учет расчетов с работниками по оплате труда, соблюдение требований о своевременности производства расчетов. Особенности расчетов с увольняемыми работниками // Консультант бухгалтера № 6, 2009 – с.15-23.

6.  Гончаров К.Н., Середа Т.П., Бухгалтерские проводки. Серия «50 способов» – Ростов н/Д: Феникс, 2004 – 384 с.

7.  Кондраков Н.П., Бухгалтерский учёт: учебное пособие – 5-е издание, переработанное и дополненное – М.: ИНФРА-М, 2008 – 717 с.

8.  Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. - М.: Галиос АРВ, 2007 – 464 с.

9.  Макальская М.Л., Фельдман И.А., Бухгалтерский учёт: учебник – М.: Высшее образование, 2007 – 443 с.

10.  Феоктистов И.А., Новый порядок расчёта и выплаты больничных: комментарии. – М.: Гросс Медиа, 2006 – 64 с.

11.  Курбангалеева О.А., Социальные пособия: расчёт, учёт и налогообложение // Бухгалтерский учёт, №10, 2007 год – с. 39-46 .

12.  Курбангалеева О.А., Пособия по нетрудоспособности: что нового? // Бухгалтерский учёт, № 5, 2008 год – с.14-16.

13.  Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.

14.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. (в редакции Приказов от 07.05.2003 №38н и от 18.09.2006 №115н).

15.  Роик Г.В., Трудовой Кодекс РФ: новые правила в сфере труда // Бухгалтерский учет, № 7, 2009 – с.55-58.

16.  Ройбу А.В., Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет № 17, 2009 – с. 22-25.

17.  Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г.).

18.  Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебное пособие, М.: ООО ”НИТАР АЛЬЯНС”, 2009 – 799 с.

19.  Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

20.  Юцковская И.Д. Учет оплаты труда и прочих расчетов с персоналом // Финансовые и бухгалтерские консультации № 5, 2010 – с. 15-22.