Сравнительный анализ основных требований к учету затрат по займам и кредитам по МСФО 23 «Затраты по займам» и ПБУ 15/08 «Затраты по займам и к

Критерий

сравнения

МСФО 23 (IAS 23).

ПБУ 15/08

Комментарий

Состав затрат по займам

Затраты по займам - процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.

Затраты по займам могут включать (п. 6):

(a) расходы  по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

(d) финансовые затраты, связанные  с финансовой арендой, в соответствии  с МСФО (IAS) 17 "Аренда";

(e) курсовые  разницы, возникающие в результате  привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Затраты по займам - расходах, связанных  с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются (п. 3):

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
• дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Совпадение -  Определение затрат по займам совпадают положениях.

Отличие – в ПБУ 15/01 конкретизирована статья «дополнительные затраты», произведенные в связи с получением займов и кредитов.

Также в ПБУ 15/08, по причине отсутствия стандарта, который бы регулировал вопросы финансовой аренды, в составе расходов по займам не определены финансовые расходы, связанные с финансовой арендой.

Понятие квалифицируемого / инвестиционного актива.

Актив, отвечающий определенным требованиям - актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени. (п.5)

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся:

• объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. (п. 7)

Совпадение  
экономической  
характеристики данного актива в МСФО 23 и  
ПБУ 15/01

Отличие - различие лишь в названии.  В ПБУ - инвестиционный актив, в МСФО – актив, отвечающий определённым требованиям.

Признание затрат по займам

Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они  понесены.

Предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива.

Такие затраты по займам капитализируются как часть себестоимости актива, если существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод, и если такие затраты можно достоверно оценить.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.

(в ред. Приказа Минфина России  от 08.11.2010 N 144н)

В стоимость  инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Совпадение - Обеспечение возможности включения затрат по  
займам в стоимость  
инвестиционного  
(квалифицируемого)  
актива. Также расходы отражаются по займам в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Период капитализации затрат по займам

Предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости актива, отвечающего определенным требованиям, на дату начала капитализации.

Дата  начала капитализации - это дата выполнения предприятием всех следующих условий  впервые:

(a) понесены  затраты по данному активу;

(b) понесены  затраты по займам;

(c) выполняется  работа, необходимая для подготовки  актива к использованию по  назначению или к продаже. (п. 17)

Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная разработка актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.(п.20)

Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже(п.22)

Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. (п.23)

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы  по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы  по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива. (п. 9).

Проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. (п. 12).

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного  актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. (п.11)

Совпадение  - условия капитализации затрат по займам в стоимость инвестиционного актива согласно ПБУ 15/08 абсолютно идентичны приведенным в МСФО 23.

Отличие - ПБУ 15/08 в отличие от МСФО 23 оговорен временной критерий приостановления капитализации затрат по займам.