Стандарт кост

Введение

Организация управленческого  учета — внутренне дело предприятия. Руководители самостоятельно решают, как классифицировать затраты и  увязывать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических и нормативных затрат.

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Создателем системы «стандарт-кост» является американский экономист Ч. Гаррисон, разработавший ее основные положения в начале 30-х гг. ХХ в. Следует отметить, что в США первым автором идеи «Standard cost» считают инженера Эмерсона. Первые упоминания о системе «Стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же пред­ло­жил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостере­же­ния» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить при­ла­гать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3ф - 3с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводитель­ными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали  стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

Идея «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

• все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
• отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Ч. Гаррисон по сравнению  с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда 3сі3ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

Со временем своего возникновения  система учета «Стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

1.Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходи­мых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство  единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производст­венных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Понятие «стандартные затраты» появилось во второй половине прошлого столетия, когда по инициативе Фредерика  У. Тейлора развернулось движение за научные методы управления. Фабричная  система - один из главных результатов  промышленной революции - позволила  добиться огромного роста производительности труда. Менеджеры, однако, не умели оптимально использовать промышленный потенциал  предприятий. Тейлор и другие пионеры  научных методов управления разработали  методологию установления технических  требований к работам в показателях  времени, необходимого для их выполнения. Появились стандарты времени  выполнения работ - количественные стандарты, которые можно было сравнить с  фактическими затратами. Это был  первый шаг на пути установления оперативного управленческого контроля за деятельностью предприятий. За ним последовали и другие новации в сфере, получившей известность как организация производства.

Сегодня понятие «стандартные затраты» является общепринятым в деловых  сферах повсюду в мире. Хотя впервые  они появились в сфере производства, стандартные затраты широко используются во всех сферах предпринимательства.

Основная задача этой системы  — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Особенности системы:

1. информационной базой для анализа отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных синтетических счетах. На их основе анализируются отклонения по составляющим прямых затрат, определяется, насколько существенны эти отклонения;
2. осуществляется регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов;
3. данная система является системой управления прямыми затратами.

Система «стандарт-кост» позволяет:

1. выявлять потери, снижающие прибыль предприятия;
2. прогнозировать затраты на будущее;
3. минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием;
4. предоставлять менеджерам предприятия объективную информацию о себестоимости производства с целью более рационального планирования цены на продукцию и объем продаж.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, -- учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

Сущность этой системы заключается в следующем:

• все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются;
• определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие;
• расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения данной операции, на стандартную часовую ставку;
• расходы на материалы определяются путем произведения стандартной цены (используются, как правило, рыночные цены) на стандартный расход;
• ставка распределения косвенных расходов может быть определена: пропорционально основной заработной плате производственных рабочих; пропорционально ставке, установленной для каждого станка цеха, ставки, установленной для каждого цеха, общей ставки. Накладные расходы с учетом выбранной ставки включаются в стандартную себестоимость;
• затраты собираются по дебету счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости;
• готовая продукция списывается с кредита этого же счета также по стандартной стоимости;
• незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости;
• при расчете отклонений должны выявляться причины неблагоприятных отклонений, чтобы установить, руководители каких центров ответственности работают неэффективно, принять соответствующие меры по устранению недостатков. Отклонения учитываются отдельно и списываются на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

Расчет стандартной себестоимости  имеет определенный алгоритм. Так, все  операции, связанные с изготовлением  изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения  косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для  их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько  цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых  изделий, то можно избежать сложных  вычислений по распределению накладных  расходов по цехам, воспользовавшись одной  общей (унифицированной) ставкой косвенных  расходов. Если структура предприятия  сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.

Одно из основных преимуществ  данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский  штат, чем при учете прошлых  затрат, ведь в рамках этой системы  учет ведется по принципу исключений, т. е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы  производственные процессы, тем менее  трудоемким становится учет и калькулирование.

Если предприятие имеет  массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда  и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы  «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются  исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического  применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

* записи отклонений от  стандартных цен на поступающие материалы;

* определению стоимости  брака;

*сопоставлению действительных  общепроизводственных расходов со стандартными.

При этом все расходы сверх  установленных норм относятся на виновных лиц и никогда не включаются в счета, отражающие затраты.

На идеальном предприятии (не имеющем отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.

Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такой эффект, какой достигается при применении системы «стандарт-кост».

Система учета себестоимости  может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:

1) выявление устранимых  потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

2) предоставление менеджерам  точных данных о себестоимости  производства, на основании которых  отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

3) минимизация учетной  работы, связанной с калькулированием.

С решением всех трех задач  система «стандарт-кост» справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат. В конечном счете эта система стимулирует работу всего коллектива организации.

Достоинства этой системы.

Обеспечение информацией  об ожидаемых затратах на производство и реализацию.

Установление цены на основные заранее исчисленной себестоимости  единицы продукции.

Составление отчета о доходах  и расходах с выделением отклонений от норматив и причин их возникновения.

Ожидаемые затраты определяются на основание стандартов рассчитанных в нутрии фирмы, в зависимости от принимаемого уровня цен стандарты делятся на четыре составляющие:

1.                идеальные- предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы, ставки.

2.                нормальные- рассчитываются по средним в течение цикла ценам.

3.                текущие- предусматривает расчет на основе цен определенного учетного периода.

4.                базисные- установление в начале года и в течение года остающиеся неизменны.

На  практике принятые стандарты  обобщаются в бухгалтерии в карты  стандартной себестоимости до начала процесса производства.

Система Стандарт- КОСТ представляет собой средство управления прямыми затратами используя несколько вариантов этой системы: