Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Ноября 2014 в 11:12, доклад
Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется Стандартом "Существенность в аудите" (ISA 320 "Audit Materiality"). Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите", утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (далее - Стандарт), разработано с учетом международного Стандарта аудита и устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
Существенность в аудите. Способы определения уровня существенности.
Порядок
определения существенности в международной
аудиторской практике регулируется Стандартом
"Существенность в аудите" (ISA 320 "Audit
Materiality"). Федеральное правило (стандарт)
аудиторской деятельности N 4 "Существенность
в аудите", утвержденное Постановлением
Правительства Российской Федерации от
23.09.2002 N 696 (далее - Стандарт), разработано
с учетом международного Стандарта аудита
и устанавливает единые требования, касающиеся
концепции существенности и ее взаимосвязи
с аудиторским риском.
При проверке отчетности аудитор оценивает
выявленные в ней ошибки, которые по своей
сути и содержанию бывают существенными
(материальными) и несущественными (нематериальными).
Под уровнем существенности
понимают максимально допустимый размер
ошибки в отчетности проверяемого субъекта,
который не введет пользователя отчетности
в заблуждение относительно интересующей
его информации.
Различают три основных
уровня материальности:
К первому уровню относятся ошибки и пропуски,
суммы которых так малы и по своему содержанию
так незначительны, что никак не могут
повлиять на решение пользователя данной
отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются
нематериальными.
Ко второму уровню относятся материальные
ошибки и пропуски, влияющие на принятие
пользователем тех или иных решений. Но,
несмотря на это, внешняя отчетность в
целом объективно отражает реальную действительность
и является полезной.
К третьему уровню материальности относятся
такие ошибки и пропуски в учете и внешней
отчетности, которые ставят под вопрос
достоверность и объективность всей отчетной
информации в целом.
Установив третью степень материальности
ошибок и пропусков, аудитор высказывает
в своем заключении неблагоприятное (отрицательное)
мнение о состоянии учета и отчетности
фирмы с подробным описанием обнаруженных
фактов.
В начале проверки на этапе планирования
аудитор должен решить, какую общую сумму
ошибки можно считать материальной.
Для этого аудитор
использует два основных подхода:
- индуктивный подход - определение
материальности отдельных статей отчетности,
а затем и общей материальности в целом;
- дедуктивный подход - определение общей
величины допустимой ошибки и последующее
распределение ее между статьями отчетности.
Это распределение носит условный характер,
но может помочь аудитору принять решение,
какие данные и в каком объеме следует
собрать в отношении разных счетов. Общая
допустимая ошибка не должна превышать
сумму ошибок по отдельным счетам.
Аудитор обязан принимать
во внимание уровень существенности:
- на этапе планирования при определении
содержания, затрат времени и объема применяемых
аудиторских процедур;
- в ходе выполнения конкретных аудиторских
процедур;
- на этапе завершения аудита при оценке
эффекта, оказываемого обнаруженными
искажениями и нарушениями на достоверность
бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен иметь в виду, что отдельные
отмеченные им искажения могут не иметь
существенного характера сами по себе,
а искажения, взятые в совокупности, а
также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми
могут иметь существенный характер.
Аудитор вправе сделать
вывод о том, что отчетность проверяемого
экономического субъекта является достоверной
во всех существенных отношениях, в том
числе, если одновременно выполняются
два условия:
1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые
искажения в сумме составляют величину,
которая намного меньше уровня существенности;
2) качественные расхождения отмеченных
отклонений порядка ведения учета и подготовки
отчетности экономического субъекта от
требований соответствующих нормативных
документов по профессиональному суждению
аудитора являются несущественными.
Аудитор, используя свое профессиональное
суждение, обязан взять на себя ответственность
и принять решение о том, сделать или нет
в данной ситуации вывод о существенных
нарушениях в проверяемой бухгалтерской
отчетности, либо сделать вывод о необходимости
включения соответствующих оговорок в
аудиторское заключение.
Для уточнения ситуации может потребоваться
проведение дополнительных аудиторских
процедур.
Аудитору следует предложить руководству
проверяемой организации внести в установленном
порядке исправительные проводки по устранению
замеченных им нарушений. В случае, если
отмеченные в ходе аудита и предполагаемые
искажения бухгалтерской отчетности имеют
существенный характер, несогласие руководства
проверяемого предприятия с внесением
исправлений может служить для аудитора
основанием для подготовки по итогам проверки
аудиторского заключения, отличного от,
безусловно, положительного.
Информация о работе Существенность в аудите. Способы определения уровня существенности