Сущность аудита. Фактические процедуры аудита

     Одной из международных организаций, до недавнего  времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет  по аудиторской практике, который  состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций. Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время эту  функцию выполняет Совет по аудиторской  практике. 

     Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя  предусматривает и различные  аудиторские услуги. В последнее  время главное внимание уделяется  повышению эффективности системы  управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву  для развития качественных аудиторских  услуг, т.е. аудиторские структуры  начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно  аудитом.

      Аудит и аудиторская деятельность различаются  и по результатам.

Результатом аудита могут быть выводы о состоянии  финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом  аудиторских услуг - возможное состояние  объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры  управления, системы учета и контроля.

     Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую  деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

     Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью  выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

      Собственно  аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий  лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской  деятельностью.

     В Российской Федерации существуют две  формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в  отношении любых юридических  лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также  любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. 

     Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские  проверки в равной степени можно  считать средством достижения коммерческого  успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами  по видению бизнеса, и их советов  в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

     В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям, критериям; соблюдение проверяемым  предприятием действующего законодательства.

      Особое  значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый  аудитор.

     Независимость аудитора определяется: свободным выбором  аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим  субъектом; договорными отношениями  между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и  быть независимым от указаний каких-либо государственных органов; возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков; невозможностью аудиторской  проверки при родственных или  деловых отношениях с клиентом, превышающих  договорные отношения по поводу аудиторской  деятельности; запрещением аудиторам  и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением  аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством. 
 
 
 

ІІ Фактические процедуры аудита

     Фактические (в литературе их иногда называют «органолептическими процедурами», в ходе которых аудитор реально наблюдает, осязает проверяемые материальные объемы);

• аналитические;
• специальные;
• документальные.

     Фактические процедуры — это способы получения  аудиторских доказательств, состоящие  в проверках фактического наличия  и состояния активов, фактического выполнения хозяйственных операций, достижения ими установленных результатов. Объектами фактических процедур могут быть деньги в кассе, товары и материалы на складе, незавершенное  производство в цехах, объем выполненных  работ и т. д.

      Фактические процедуры, в свою очередь, по содержанию можно подразделить на следующие:

• инвентаризация;
• осмотр (обследование);
• наблюдение;
• контрольные замеры;
• технологический контроль;
• прочее.

     Инвентаризация, т. е. проверка фактического наличия  и состояния активов организации  путем пересчета, взвешивания, измерения  и т. д., является важнейшей и наиболее широко применяемой фактической  процедурой.

     Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены  в документах и отражены в системном  бухгалтерском учете, а также  внести необходимые уточнения и  исправления.

     Инвентаризация  имеет большое значение для правильного  определения затрат на производство продукции, выполненных работ и  оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества  и т. п.

     Инвентаризация  проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Основными  положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов (Приказ Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств). Согласно этим документам предприятия (организации) обязаны проводить инвентаризацию основных средств, капитальных вложений, незавершенного капитального строительства, капитального ремонта, незавершенного производства, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и других статей бухгалтерского баланса.

     Инвентаризации  подлежат и товарно-материальные ценности, не принадлежащие предприятию, такие, как ценности на ответственном хранении, полученные для переработки, арендованные основные средства и т. п., а также  по каким-либо причинам не учтенные ценности.

     Основными задачами инвентаризации являются:

1.выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуре;

2.контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

3.выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;

4.выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

5.проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

6.проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по векселям полученным и др.), кредиторской задолженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса.

     Инвентаризации  проводятся в обязательном порядке:

• при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду;
• при выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

     В районах, расположенных на Крайнем  Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и  материалов может проводиться в  период наименьших остатков;

• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• при установлении фактов краж, ограблений - немедленно при установлении таких фактов;
• после пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетрясений и др.) - немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия;
• при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей, если иное не установлено в сроки, определенные соответствующими документами.

     Все эти случаи обязательного проведения инвентаризации предусмотрены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10 с последующими изменениями  и дополнениями.

     Инвентаризация  должна проводиться в конкретные сроки, установленные в зависимости  от вида и характера имущества. Эти  сроки (периодичность) предусмотрены  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности Российской Федерации:

     основных  средств - не менее одного раза в  два-три года, а библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет;

     капитальных вложений - не менее одного раза в  год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 декабря  отчетного года;

     незавершенного  производства и полуфабрикатов собственной  выработки - перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября  отчетного года и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые соответствующими вышестоящими организациями;

     незавершенного  капитального ремонта и расходов будущих периодов - не менее одного раза в год;

     готовой продукции на складах - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

     малоценных  и быстроизнашивающихся предметов - не менее одного раза в год;

     нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц;

     сырья и прочих материальных ценностей - не менее одного раза в год перед  составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

     денежных  средств, денежных документов, ценностей  и бланков строгой отчетности - не менее одного раза в месяц;

     расчетов  с банками (по расчетному счету, валютному  счету, другим счетам, ссудам, кредитам и т. п.) - по мере получения выписок  банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на первое число каждого месяца;

     расчетов  по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал;

     расчетов  с дебиторами и кредиторами - не менее  двух раз в год;

     остальных статей баланса - на первое число месяца, следующего за отчетным годом.

     Инвентаризация  в зависимости от полноты охвата проверкой имущества может быть полной и частичной.

     При полной инвентаризации проверке подлежат все виды имущества. Проводится она  обязательно в конце года перед  составлением годового отчета (исключение составляют некоторые виды имущества, упомянутые выше).

     При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько  видов имущества в определенных местах хранения.

     В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые.