Сущность и назначение отчета о прибылях и убытках как части бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций

По строке "Валовая прибыль (убыток)" отражается разница между суммой выручки и себестоимости продаж. Следует отметить, что ранее эта строка называлась "Валовая прибыль" и соответственно не позволяла адекватно характеризовать ее содержание, если сумма себестоимости продаж оказывалась больше суммы выручки.

Строки "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы", "Прибыль (убыток) от продаж", "Доходы от участия в других организациях", "Проценты к получению", "Проценты к уплате", "Прочие доходы", "Прочие расходы", "Прибыль (убыток) до налогообложения" в новом отчете о прибылях и убытках остались без изменений.

К числу изменений содержательного наполнения отчета о прибылях и убытках можно отнести также выделение из состава строки "Текущий налог на прибыль" показателя "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Иными словами, постоянные налоговые обязательства, отраженные по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", и постоянные налоговые активы, отраженные по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки", рассматриваются как часть текущего налога на прибыль. Ранее эти данные представлялись в отчете о прибылях и убытках справочно.

В новом отчете о прибылях и убытках значительно изменен состав справочной информации. В дополнение к базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию в справочную информацию включены следующие показатели: "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", "Совокупный финансовый результат периода".

Введение показателя, характеризующего результат переоценки, связано с изменениями в порядке отражения переоценки в учете. С 2011 г. согласно Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н (вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.) суммы дооценки основных средств будут относиться в состав прочих доходов организации и отражаться по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств", а суммы уценки будут относиться в состав прочих расходов и отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" и дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Показатель "Совокупный финансовый результат периода" заимствован из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции, связанные с переоценкой, которые относятся на капитал. Появление этого показателя в отчете о прибылях и убытках позволит организациям упростить процедуру его трансформации в отчет о совокупном доходе по МСФО. Понятие "Совокупный финансовый результат периода" - это расчетный показатель, формируемый как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

Важно отметить, что сложившаяся российская учетная практика позволяет в состав совокупного дохода включать только результат от переоценки внеоборотных активов, не учтенный при формировании чистой прибыли (убытка), а отнесенный в добавочный капитал. В отношении результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода, можно отметить, что перечень таких операций и порядок расчета результата от них пока не определены Минфином России.

Порядок расчета остальных показателей нового отчета о прибылях и убытках ("Базовая прибыль (убыток) на акцию", "Разводненная прибыль (убыток) на акцию") не изменился.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Порядок раскрытия доходов и расходов от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках

Для определения результатов от продажи продукции, товаров, работ и услуг в отчете приводятся следующие показатели.

«Выручка». Формируется по данным, учитываемым на кредите счета 90 «Продажи» и используемым для определения прибыли или убытка от продажи исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, товаров (работ и услуг) представляет собой доход от обычных видов деятельности, а принятая к бухгалтерскому учету выручка должна осуществляться по условиям ее признания.

В организациях, представляющих за плату во временное пользование свои активы, по договору аренды, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предоставляющих за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи, включая роялти, за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, участвующих в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления денежных средств покрывает только часть выручки, к бухгалтерскому учету принимается выручка в сумме поступления денежных средств и дебиторской задолженности (в части не покрытой поступлением денег). Величина поступления денежных средств или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. 

При продаже продукции на условиях коммерческого кредита, представляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, а при осуществлении расчетов векселями, - в сумме, указанной по векселю (включая доходы по нему).

Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, принимается к учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению, исходя из цены, по которым в сравнимых условиях, организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При изменении обязательств по договору, величина поступления или дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости ценностей (актива), подлежащих получению организацией. Выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей при оплате рублями в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

При формировании показателя «Выручка» включается выручка от других хозяйственных операций и признанная в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. При существенности доходов от отдельных видов деятельности или без наличия, которых невозможна оценка финансовых результатов организации такие доходы могут отражаться обособленно в виде расшифровки к этому показателю или в самостоятельно разрабатываемом организацией положении к отчету о прибылях и убытках. Существенными признаются доходы, которые составляют не менее 5 % всех доходов организации.

«Себестоимость продаж». В зависимости от вида деятельности, организация включает учтенные расходы на производство или приобретение товаров, продукции (работ, услуг) к доле, относящейся проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают по этой статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство сч. 40 «выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью включается в статью «Себестоимость продаж». Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой), сумма отклонений уменьшает данные по этой статье.

В соответствии с ПБУ 10/99 для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполненных работ, оказания услуг и продажи (перепродажи) товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и издержки обращения в состав этого показателя не включаются. Кроме того, не включаются и управленческие расходы в случае их признания организацией в соответствии с установленным в учетной политике порядком полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть покрываемых расходов, принимаемые к учету расходы определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

«Валовая прибыль». Определяется как разность между продажами и прямыми затратами на проданную продукцию (себестоимостью проданной продукции). Эти затраты очищены от:

- коммерческих расходов, связанных исключительно с обращением  продукции (с процессом продаж);

- административных (управленческих) расходов в случаях, когда компания  относит их к условно-постоянным  и списывает непосредственно  в уменьшение прибыли.

Если компания включает административные расходы в себестоимость проданной продукции, в своем отчете о прибылях и убытках она не отражает их отдельной строкой.

«Коммерческие расходы». Отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

Организации, занятые торговлей, сбытовой, снабженческой деятельностью, включают в эти расходы издержки обращения. Если расходы по сбыту продукции (работ, услуг) или издержки обращения признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», отражаются в полной сумме в составе коммерческих расходов.

Для производственных организаций это затраты, связанные с реализацией продукции: транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, затраты на упаковку и тару, рекламные расходы.

«Управленческие расходы». К ним относятся затраты на оплату труда административного персонала, оплата аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т.д. Подобные затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списывают с него в установленном порядке для определения финансовых результатов от продаж на счет 90 «Продажи». Если в учетной политике организации не принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) расходами по обычным видам деятельности, то доля общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), отражается в составе показателя «Себестоимость продаж».

Организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг в составе показателя «Управленческие расходы» отражают сумму издержек по своей деятельности, а торговые, снабженческо-бытовые организации этот показатель в отчете не заполняют.

«Прибыль (убыток) от продаж». Показатель, представляющий собой финансовый результат от реализации. Он определяется как разница между суммой выручки и полной фактической себестоимостью продаж, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы. Итог, отражаемый по данной статье должен быть равен финансовому результату, сформированному на счете 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Методика формирования  прочих доходов и расходов  в отчете о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках приведены три статьи, раскрывающие отдельные составляющие прочих доходов и расходов. Следует иметь ввиду, что при формировании организацией Отчета о прибылях и убытках эти статьи не обязательны для заполнения, если они не существенны для оценки финансовых результатов деятельности организации.

По статье «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете предприятия в этой кредитной организации. Выполнение требования существенности может привести к дальнейшей детализации в Отчете о прибылях и убытках процентов к получению по отдельным их видам.

Организация, у которой есть доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие к получению по сроку в соответствии с учредительными документами, если это не является предметом ее деятельности, отражает их в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».