Сущность учетной политики предприятия

 Если изменения в  учетную политику вносят в  результате изменения законодательной  или нормативной базы, то в  соответствующих актах, как правило,  определяется порядок оценки  последствий изменений учетной  политики.

 

 Если же изменение  производится по иным причинам либо в соответствующих законодательных или нормативных актах порядок оценки последствий не установлен, последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования преставления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В таком случае измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, совершившимся только после введения такого способа.

 Отражение последствий  изменения учетной политики заключается  в корректировке включенных в  бухгалтерскую отчетность за  отчетный период соответствующих  данных за периоды, предшествующие  отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

 Корректировка бухгалтерской  отчетности, как правило, связана  с изменением вступительного  баланса (валюты баланса или  показателей по отдельным срокам). В соответствии с п. 4.33 Инструкции  о бухгалтерской отчетности, причины  таких изменений должны быть  подробно объяснены в пояснительной  записке, а также раскрыты избранные  при формировании учетной политики  отличные от предыдущего года  способы ведения бухгалтерского  учета.

 

 Пункт 22 ПБУ 1/98 уточняет, что информация об изменениях  учетной политики, приводимая в  бухгалтерской отчетности, должна, как минимум, включать: причину  изменения учетной политики; оценку  последствий изменений в денежном  выражении (в отношении отчетного  года и каждого иного периода,  данные за который включены  в бухгалтерскую отчетность за  отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую  отчетность за отчетный год  соответствующие данные периодов  скорректированы.

 

                                2.4. Рабочий план счетов

 Рабочий план счетов  является составной частью системы  бухгалтерского учета. Рабочий  план счетов – обязательный  элемент учетной политики организации  и представляет собой всю совокупность  синтетических счетов, субсчетов  и аналитических счетов, используемых  в организации. Рабочий план  счетов разрабатывается при создании  организации и разработке ее  учетной политики. В последующем  рабочий план счетов ежегодно  уточняется в зависимости от  изменений нормативной базы бухгалтерского  учета и изменения производственной, торговой и иной деятельности  организации.

 При этом рабочий план счетов целесообразно вынести в отдельное приложение к учетной политике и представить его в форме таблицы, где в первой графе указаны счета синтетического учета, во второй субсчета, а в третьей – счета аналитического учета первого порядка, открываемые к субсчетам, в четвертой (при необходимости) – счета аналитического учета второго порядка, открываемые к счетам второго порядка и т.д.

При разработке перечня аналитических  счетов следует руководствоваться  требованиями Инструкции по применению Плана счетов, а также спецификой организации и процесса управления, производства и реализации продукции. Рекомендуемая форма рабочего плана  счетов приведена в Приложении 2, при этом следует иметь в виду, что в него включены не все счета, которые на практике могут в него включаться.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учетная политика организаций как инструмент                   оптимизации налогообложения

3.1. Понятие и задачи учетной политики для целей             налогообложения

 Наиболее актуальными  в настоящее время, в период  становления и усовершенствования  системы налогообложения в РФ  представляются вопросы, связанные  с легализацией и одновременной  оптимизацией налогообложения предприятий  и организаций. Знание налогового  законодательства позволяет грамотно  подойти к решению данного  вопроса. Для того чтобы разумно  подойти к расчету предполагаемых  налогов следует с помощью  учетной политики создать модель  минимизации налогов, приемлемую  для конкретной организации. При  разработке учетной политики  предстоит решить следующие задачи:

сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;

создать оптимальную систему  налогового учета;

предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству;

создать систему организации  бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.

 Учетная политика, отвечающая  на все вышеперечисленные задачи, может стать реальным источником  необходимой информации, который  сможет оказать настоящую помощь  организации, а не тем формальным  документом, который организация,  во избежание проблем, должна  представить в налоговый орган.

 При разработке учетной  политики, как уже отмечалось, необходимо  учитывать специфику деятельности организации.

 Понятие учетной политики  для целей налогообложения базируется  на ряде законодательных налоговых  документов. Так п. 1 ст. 167 гл. 21 «Налог  на добавленную стоимость» НК  РФ установил: 

принятая организацией учетная  политика для целей налогового учета  утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителей;

учетная политика для целей  налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения  ее соответствующим приказом руководителя организации;

учетная политика для целей  налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех подразделений  организации;

учетная политика для целей  налогообложения, принятая вновь созданной  организацией, утверждается не позднее  окончания первого налогового периода  и считается применяемой со дня  создания организации.

 В ст. 313 гл. 25 «Налог  на прибыль организаций» НК  РФ установлено, что порядок  ведения налогового учета устанавливается  налогоплательщиком в учетной  политике для целей налогообложения,  утверждаемой соответствующим приказом  руководителя организации. Изменение  порядка учета отдельных хозяйственных  операций и объектов в целях  налогообложения осуществляется  налогоплательщиком в случае  изменения законодательства о  налогах и сборах или применяемых  методов учета.

 

 Итак, понятие «учетная  политика» установлено как законодательными  документами в области бухгалтерского  учета, так и законодательными  документами в области налогообложения,  соответственно учетная политика  должна нести в себе два  этих направления. Каждая организация  выбирает для себя свой приемлемый  метод.

 3.2. Разработка учетной политики для целей налогообложения

 Разработка учетной  политики начинается с тщательного  изучения нормативных документов, которыми для целей налогового  учета является Налоговый кодекс  РФ, включающий в себя две основные  главы: гл. 21 «Налог на добавленную  стоимость» и гл. 25 «Налог на  прибыль организаций».

 Учетная политика для целей налогового учета должна формироваться исходя из требования НК РФ, в соответствии с которым данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; сумму остатка расходов (убытка), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

 В учетной политике  для целей налогообложения должны  быть отражены: порядок и схема  определения доли расходов (распределение  прямых расходов между готовой  продукцией и объектами незавершенного  производства), а также состав  и порядок формирования сумм  отдельных резервов.

 

При формировании суммы доходов  и расходов следует иметь в  виду, что по целому ряду позиций  требования налогового законодательства отличаются от положений по бухгалтерскому учету. Эти различия должны быть выделены особо, и при разработке форм первичных  документов налогового учета целесообразно  предусмотреть дополнительные графы  или строки для наглядного представления  этих расхождений.

 В часть учетной  политики, которая регулирует организацию  налогового учета, следует включить  пункты, определяющие: ответственного  за организацию налогового учета;  ответственного за ведение налогового  учета; формы первичных документов  и регистров налогового учета;  график документооборота или  сроки и состав документов, предоставляемых  лицу, ведущему налоговый учет.

 Обязательными реквизитами  в формах аналитических регистров  налогового учета для определения  налоговой базы являются: наименование  регистра; период составления; измерители  операции в натуральном и в  денежном выражении; наименование  хозяйственных операций; подпись  и расшифровка подписи ответственного  лица. В регистрах налогового  учета не указывают два реквизита,  обязательные для регистров бухгалтерского  учета: наименование организации,  от имени которой составлен  документ и наименование должностей  лиц, ответственных за совершение  хозяйственных операций и правильность  их оформления. Данное обстоятельство следует учитывать при формировании и утверждении графика документооборота, состава должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов налогового учета, и других элементов. В этом же разделе учетной политики для целей налогообложения целесообразно отразить выбор метода определения выручки от реализации продукции.

Далее необходимо определить форму, в которой будет осуществляться налоговый учет. На практике выбор  осуществляется из двух форм: ручной или автоматизированной.

 В части учетной  политики для целей налогообложения,  раскрывающей методологические  аспекты, должны быть отражены  следующие вопросы:

Дата признания отдельных  видов доходов исходя из требований ст. 271 НК РФ, который определяет дату получения дохода для внереализационных доходов.

Условия, на которых заключены  действующие кредитные договора, а также порядок распределения  доходов или определения доли дохода, приходящийся на каждый отчетный период. Датой получения дохода является последний день отчетного периода  – по доходам: в виде сумм восстановленных  резервов; в виде распределенного  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе дохода; по доходам от доверительного управления имуществом; по иным аналогичным  доходам.

Следует указать, в каких  периодах предполагается получение  дохода и, следовательно, отражение  в налоговом учете. Например, восстановленные  резервы должны быть отражены в составе  доходов в четвертом квартале отчетного года, а суммы по договору простого товарищества и договору доверительного управления имуществом в первом или  втором квартале.

Если организация получает доходы от сдачи имущества в аренду, в учетной политике целесообразно  отразить основные условия арендных договоров, а также сроки и  размеры предполагаемых поступлений.

Если предполагается разработка или демонтаж объектов основных средств  и, следовательно, получение дохода в виде стоимости полученных материалов или иного имущества, в учетной  политике целесообразно определить состав комиссии по ликвидации основных средств, а также принципы и схему  определения стоимости активов, полученных от разработки.

Организация может также  получать доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи  с истечением срока исковой давности. Если на момент формирования учетной  политики существует кредиторская задолженность, по которой имеется вероятность  списания, в учетной политике целесообразно  указать состав такой задолженности, сумму, а также наиболее вероятные  сроки ее списания.

В учетной политике необходимо определить состав расходов с подразделением их на прямые и косвенные, а также  следует отразить конкретный порядок  распределения сумм таких расходов. Расходы налогоплательщика, которые  не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов налогоплательщика. Материальные расходы учитываются  так же, как и для целей финансового  учета. Учет расходов на оплату труда, принимаемых для целей налогообложения, ограничена требованиями законодательства. В то же время руководство организации может принять решение о выплате отдельных сумм, которые относят к расходам по оплате труда, в размерах, превышающих установленные законодательно. В этом случае в учетной политике следует отразить все те виды расходов, по которым выплаты производятся в повышенном размере.