Сущность в аудите

Основная цель аудита может  дополняться обусловленными договором  с клиентом выявлением резервов лучшего  использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению  финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов  деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления  баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

При этом устанавливают:

все ли активы и пассивы  отражены в отчете;

все ли документы использованы в отчете;

насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной  политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках  аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

полноту выполнения решений  собственников предприятия об изменении  объема уставного капитала;

тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

соблюдение принятой на предприятии  учетной политики отражения хозяйственных  операций и оценки имущества;

правильность отнесения  доходов и расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете  текущих затрат на производство и  капитальных вложений;

обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и  остаткам по счетам аналитического учета  на первое число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор  должен составить мнение по следующим  вопросам.

1) общая приемлемость  отчетности: соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации;

2) обоснованность: существуют  ли основания для включения  в отчетность указанных там  сумм;

3) законченность: включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы; в частности, все ли  активы и пассивы принадлежат  компании;

4) оценка: все ли статьи  правильно оценены и безошибочно  подсчитаны;

5) классификация: есть  ли основания относить сумму  на тот счет, на который она  записана;

6) разделение: отнесены ли  операции, проводимые незадолго  до даты составления баланса  или непосредственно после нее,  к тому периоду, в котором  были произведены;

7) аккуратность: соответствуют  ли суммы отдельных операций  данным, приведенным в книгах  и журналах аналитического учета,  правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы  данным, приведенным в Главной  книге;

8) раскрытие: все ли  статьи занесены в финансовую  отчетность и правильно ли  отражены в отчетах и приложениях  к ним.

Для реализации этих целей  аудитор может использовать различные  способы накопления необходимой  информации.

 

 

4. Виды аудита

Основными объектами внутреннего  аудита являются решение отдельных  функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут  быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства  и (или) собственников. Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого  контроля предприятия; он может быть и независимым, т. е. непосредственно  подчиняться не исполнительному  органу предприятия, а внешним учредителям.

В Правилах (стандартах) аудиторской  деятельности Российской Федерации  дается следующее определение:

Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах  его собственников и регламентированная его внутренними документами  система контроля над соблюдением  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего  контроля.

Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры  экономического субъекта.

Проведение внутреннего  аудита имеет для руководства  и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать  оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Объективность внутреннего  аудита обеспечивается степенью независимости  в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему  аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам  и независим от руководителей  проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и  т.п.

Внутренний аудитор - это  сотрудник подразделения внутреннего  аудита, организованного экономическим  субъектом.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате  предприятия и подчиненные его  руководству.

Внутренний аудитор выполняет  следующие функции:

проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

оценка экономичности  и эффективности операций компании;

проверка уровней достижений программных целей;

подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет  только перед собственниками и (или) руководством предприятия.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделениями  предприятия, так и предприятием в целом.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1) контроль за состоянием  активов и недопущение убытков;

2) подтверждение выполнения  внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ эффективности  функционирования системы внутреннего  контроля и обработки информации;

4) оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной  системой.

Таким образом, в рамках внутреннего  аудита осуществляется не только детальный  контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством  менеджмента.

Несмотря на кажущиеся  различия, внутренний и внешний аудит  во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут  быть выполнены приглашенными независи­мыми  аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы - разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

По отношению к требованиям  законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая  органы государственной власти и  управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект  вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается  инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется государством. Правительство Российской Федерации утвердило основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым  их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской  проверке. По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых  организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит финансовой отчетности - представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным  критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными  компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются  широкому кругу пользователей - владель­цам  акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит - это аудиторская  проверка правильности и полноты  начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения  ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие  условия (например, внутренние правила  контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию  внутренних аудиторов. Если же условия  установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного  соотношения между оборотным  капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий  часто находит отражение в  финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом  финансовых отчетов либо как специальный  аудит.

Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах  при проверке обоснованности бюджетных  ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование  организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности  производства и финансовых вложений, производитель­ности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый  независимыми аудиторами, - один из видов  консультационных услуг клиенту, предоставляемый  для повышения эффективности  использования его мощностей  и ресурсов.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной  информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта  между ними и пользователями  этой информации (собственниками, инвесторами,  кредиторами);

2) зависимость последствий  принимаемых решений (а они  могут быть весьма значительными)  от качества информации;

3) необходимость специальных  знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей  информации доступа к ней для  оценки ее качества.

Аудит - предпринимательская  деятельность аудиторов (аудиторских  организаций) по осуществлению независимых  проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов  с целью установления достоверности  их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается  точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям, критериям; соблюдение проверяемым  предприятием действующего законодательства.

Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Осуществляя проверку, независимые  аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного  сборщика и оценщика свидетельств для  подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и  проверку соответствия расшифровок  и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Аудиторские организации  в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых  решении профессионального характера  следующие профессиональные этические  принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Аудиторская организация  обязана осуществлять профессиональную деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам  официального аудиторского заключения, в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными  Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.