Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность

Субъекты малого предпринимательства, применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять в составе годового отчета формы № 3, 4, 5.

Месячная и квартальная  отчетность является промежуточной  и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Квартальная  бухгалтерская отчетность включает:⁵

бухгалтерский баланс —  форма № 1;

отчет о прибылях и убытках  — форма № 2.

Средства организации  отражаются в балансе в следующей  оценке:

• основные средства — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом начисленной амортизации;
• нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
• капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (заказчика);
• оборудование — по фактической себестоимости приобретения;
• финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, облигации, предоставленные займы и т. п.) — по фактическим затратам для инвестора;
• материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости;
• незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);
• издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;
• расходы будущих периодов — в сумме фактических произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
• готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• товары — по покупной стоимости;
• товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
• дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами;
• остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах

Источники средств организации  отражаются в балансе⁶:

• уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами;
• резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала;
• резервы по сомнительным долгам — в течение года в сумме неиспользованных резервов, в конце отчетного года — в сумме созданных резервов на покрытие дебиторской задолженности организации;
• резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей — в сумме неиспользованных резервов в течение года и в сумме резервов, переходящих на следующий год, — в балансе на конец отчетного года;
• доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к будущим отчетным периодам;
• прибыль — в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли за вычетом авансового и фактического использования прибыли в отчетном периоде. Фактически полученный убыток отражается в активе баланса отдельной статьей. В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года;
• кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Перед составлением годового отчета организации обязательно  проводят инвентаризацию имущества  и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась  не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и  других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Изменения бухгалтерской  отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией или контролирующими органами.

Если в ходе проверки годового бухгалтерского отчета установлено занижение доходов или финансовых результатов при отнесении на издержки производства и обращения не связанных с ними затрат, то исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в отчетности текущего года как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.

Пояснительная записка к  годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и  предшествующий ему годы, методах  оценки и существенных статьях бухгалтерской  отчетности.

В пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности организация  объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации. Там, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией или  специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

1.3 Общие требования к бухгалтерской отчетности

Общие требования к бухгалтерской  отчетности заключаются в обеспечении  полноты, достоверности, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости информации (данных), содержащейся в  бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой  проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка.

Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Достоверность информации годовой  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством  РФ подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской  фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы  представления она влияет на решения  и оценки пользователей с целью  достижения предопределенных результатов или последствий.

Данные (информация), включенные в бухгалтерскую отчетность, должны отвечать требованию существенности.

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской  отчетности обособленно в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности.

Показатель считается  существенным, если его нераскрытие  может повлиять на экономические  решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его  характера, конкретных обстоятельств  возникновения. Порог существенности определен как сумма, отношение  которой к общему итогу соответствующих  данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут  приводиться в бухгалтерской  отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, если каждый из, тих показателей  в отдельности несущественен  для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации  или финансовых результатов ее деятельности.

В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды  предшествующих отчетных периодов.

Для этого по каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум  за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если организация принимает  решение в представляемой бухгалтерской  отчетности раскрывать по каждому числовому  показателю данные более чем за два  года (три и более лет), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

В случае если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы  с данными за отчетный период, они  подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Организация при составлении  бухгалтерской отчетности должна придерживаться принятых ею в установленном порядке  содержания и форм бухгалтерской  отчетности от одного отчетного года к другому.

Помимо указанных выше требований при составлении бухгалтерской  отчетности должны соблюдаться следующие  требования к ее оформлению:

• бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте КР;
• бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации;
• в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок;
• незаполненные статьи (строки, графы), предусмотренные в образцах форм, прочеркиваются при отсутствии у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций;
• если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках.

К показателям, значения которых  надо указывать в круглых скобках  в формах бухгалтерской отчетности, относятся непокрытый убыток прошлых  лет, непокрытый убыток отчетного года, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, проценты к уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, выбытие основных средств  и пр.

При составлении бухгалтерской  отчетности должны быть соблюдены требования положений (ПБУ) и других нормативных  документов по бухгалтерскому учету  по раскрытию в бухгалтерской  отчетности информации:

• об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации;
• об операциях в иностранной валюте;
• о материально-производственных запасах;
• об основных средствах и нематериальных активах;
• о доходах и расходах организации;
• о последствиях событий после отчетной даты;
• о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности и др.

Такое раскрытие может  быть осуществлено организацией путем  включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно  в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку