Теоретические основы учета прочих доходов и расходов организации

- Поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности (арендная плата за предоставление прав на пользование объектами нематериальных активов).

- Поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций  (дивиденды).

- Прибыль, полученная  организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). Совместная деятельность организаций регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

- Поступления  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной  валюты).

- Проценты, полученные  за предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом  банке. Временно свободные денежные  средства организации могут быть предоставлены в пользование другой организации или физическому лицу на основании договора займа. Согласно статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (Заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Как видно из приведенной нормы ГК РФ предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества. Вместе с тем данный вид прочих доходов включает только проценты, полученные за предоставление денежных средств организации.

- Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров.

- Активы, полученные  безвозмездно, в том числе по  договору дарения.

- Поступления  в возмещение причиненных организации  убытков.

- Прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году.

- Суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которым истек срок исковой давности.

- Курсовые разницы  (положительные).

- Сумма дооценки  активов.

- Поступления,  возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и  т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений  определяется в следующем порядке:

- Величину поступлений  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

- Штрафы, пени, неустойки  за нарушения условий договоров,  а также возмещения причиненных  организации убытков принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

- Активы, полученные  безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому  учету по рыночной стоимости.  Рыночная стоимость полученных  безвозмездно активов определяется  организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

- Кредиторская  задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

- Иные поступления  принимаются к бухгалтерскому  учету в фактических суммах.

Прочие расходы учитываются на счете 91.2 «Прочие расходы». В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

- Расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование активов  организации. Согласно общему правилу, предусмотренному в статьи 616 Гражданского Кодекса Российской Федерации, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Аренда транспортных средств имеет свои особенности и осуществляется на основании договоров двух видов: с экипажем и без экипажа. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды). При передаче активов организации во временное пользование (временное владение и пользование) сданные в аренду объекты учитываются у арендодателя обособлено на счетах бухгалтерского учета, в связи с чем у арендатора учет арендованного имущества ведется на забалансовом счете. Если сдача имущества в аренду в организации признается операционным доходом, то расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации являются прочими. И, следовательно, отражаются по субсчету 91-2 “Прочие расходы”.

- Расходы, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторский договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией – правообладателем. Если поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, признаются организацией прочим доходом, то расходы, связанные с получением указанных доходов являются прочими расходами. Данные расходы отражаются по субсчету 91-2 “Прочие расходы” в корреспонденции со счетами учета затрат.

- Расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций.

- Расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты). К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание  основных средств относятся списание  балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств.

- Проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов). Величина  процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами.

- Расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями.

- Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров.  В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету как прочие расходы в суммах, присужденных судом или признанных организацией. До получения штрафных санкций или сумм возмещения убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика по статьям дебиторов кредиторов. Признанные штрафы, пени, неустойки, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков отражаются по дебету счета 91-2 “Прочие расходы”.

- Возмещение причиненных  организацией убытков.

- Убытки прошлых  лет, признанные в отчетном году. К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).

- Суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других  долгов, нереальных для взыскания.  Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Согласно сватьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года. При исчислении срока исковой давности следует иметь ввиду, что определение срока исковой давности производится от срока, определенного в договоре, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено или по истечении семидневного срока со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если в договоре отсутствует срок оплаты или он определен моментом востребования.

- Курсовые разницы  (отрицательные).

- Перечисление  средств, связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений.

- Прочими расходами  также являются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Прочие доходы и расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены первичными учетными документами. В бухгалтерском  учете прочие доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они произошли.

1.3 Синтетический  и аналитический учет прочих  доходов и расходов

Учет прочих доходов  и расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" для отражения  в течение отчетного периода  доходов и расходов организации  открываться следующие субсчета:

91.1 "Прочие  доходы";

91.2 "Прочие  расходы";

91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91.1 "Прочие доходы" учитываются поступления  активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета). На субсчете 91.2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (по дебету). На субсчете 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается  с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов  и расходов, обеспечивая возможность  выявления финансового результата по каждой операции. Рассмотрим порядок учета прочих доходов и расходов на примере 1.

 

Таблица 2.

Остатки по счетам на 01 декабря 2008 года

Номер счета, субсчета	Наименование счета, субсчета	Сумма, руб.
91.1	Прочие доходы	500000
91.2	Прочие расходы	360000
91.9	Сальдо прочих доходов  и расходов	140000

 

Таблица 3

Отражение в учете  операций по учету прочих доходов  и расходов организации за декабрь 2008 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Начислена арендная плата за  сданное в аренду основное средство	76	91.1	10000
2. Начислена амортизация по сданному  в аренду основному средству	91.2	02	1000
3.Начислены к получению доход  от участия в уставном капитале  другой организации	76	91.1	50000
4. Реализованы излишки материалов	62	91.1	2360
5. Начислен НДС 18%	91.2	68	360
6.Списана учетная стоимость  реализованных материалов	91.2	10	1500
7. Начислены проценты к получению  по предоставленным займам	76	91.1	30000
Продолжение таблицы
8. Начислены штрафы, пени, неустойки  к получению за нарушение условий договора	60	91.1	5000
9. Получены безвозмездно по договору  дарения основные средства	08	98	40000
10. Основные средства введены  в эксплуатацию	01	08	40000
11. Начислена амортизация по  основным средствам	26	02	1000
12. Отражен доход от безвозмездного  получение основного средства	98	91.1	1000
13.Списана кредиторская задолженность  пред поставщиками и депонентская  задолженность по выдачи заработной  платы по которым истек срок  исковой давности	60 76	91.1 91.1	3000 2000
14. Зачислен на расчетный счет  краткосрочный кредит 100$ (курс 1 $=30 руб.)	51	66	3000
15. Погашен краткосрочный кредит 100$ (курс 1 $=29,5 руб.)	66	51	2950
16. Отражена положительная курсовая  разница	66	91.1	50
17. Начислены проценты за пользование  кредитом	91.2	66	500
18. Зачислена страховая премия (страховой случай-пожар) на расчетный счет	51	91.1	35000
19. Списаны материалы, испорченные  в результате пожара	91.2	10	25000
20. Начислены к уплате штрафу, пени, неустойки за нарушение  договора	91.2	62	6000
21. Отражены убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде	91.2	60	2500
22. Списана дебиторская задолженность,  по которой истек срок исковой  давности	91.2	62	13000
23. Перечисленные денежные средства  на благотворительность	91.2	51	20000
24. Выявлен финансовый результат  от прочих доходов и расходов	91.9	99	69050
25. 31 декабря 2008 года закрытие  субсчетов к счету 91 «Прочие  доходы и расходы»:
А) закрыт субсчет 91.1 «Прочие доходы»	91.1	91.9	638410
Б) закрыт субсчет 91.2 «Прочие расходы»	91.9	91.2	429360