Теория развития аудита и современные аспекты аудита в Японии

Теория развития аудита и современные аспекты  аудита в Японии

Европейский стиль ведения двойной бухгалтерии  был абсолютно неизвестен в Японии вплоть до середины XIX столетия, когда  это островное государство под  давлением США наконец отказалось от политики самоизоляции, проводимой с начала XVII века.

В 1878 г. были открыты  фондовые биржи в Токио и Осаке, а затем как грибы после  дождя стали появляться различные  акционерные общества. В 1890 году был  принят Коммерческий кодекс, согласно которому акционерные общества были обязаны представлять общественности информацию про имеющиеся активы и бухгалтерский баланс. Именно с этого года в Японии и начинается ощутимый прогресс в развитии бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в соответствии с положениями Коммерческого  кодекса 1890 года в обязательном порядке  подвергался аудиторской проверке со стороны штатных аудиторов. Роль штатного аудитора, как указывают  Т. Кук и М. Кикуйя, была подобна роли внутреннего аудитора в западных странах и от него не требовалось наличие сертификата профессионального бухгалтера [3, с. 17]. Фактически, эти люди назывались аудиторами номинально и контрольные функции практически не выполняли.

К примеру, в 1909 году были обнаружены факты мошенничества в компании Dai Nihon Seito Co. (в последствии этот прецедент стал известным как “дело Nitto Inc.”). Мошенничество сопровождалось маскировкой незаконных операций в учете и выплатой так называемых “дивидендов”, которыми эффективно “закрывали глаза” членам надзорного совета. В результате неожиданное падение цены акций привело к банкротству компании. После этого случая сэр Клод Максвелл МакДональд, в то время британский посол в Японии, решительно указал на необходимость аудиторов [4, c. 88].

Таким образом было положено начало формированию японского аудита по примеру Великобритании, система учета и аудита в которой считалась в начале ХХ века наиболее развитой и прогрессивной.

системы публичного раскрытия финансовой информации и  независимого аудита в негосударственном  секторе экономики Японии до окончания Второй мировой войны фактически не существовало.   

В то время немногие дипломированные  японские бухгалтеры имели хоть какой-то опыт проведения аудита. Осуществление  аудита, естественно, было ограниченным из-за отсутствия квалифицированных кадров. Аудиторской проверке подвергались лишь те корпорации, которые были зарегистрированы на фондовой бирже и поэтому подпали под действие положений Закона о ценных бумагах и фондовом рынке 1948 года. В то же время ряд крупных корпораций не подвергался независимому аудиту, а практически все средние и небольшие компании были охвачены лишь проверками внутренних аудиторов, работающих в соответствии с Коммерческим кодексом. Многие внутренние аудиторы всю жизнь работали на одну компанию, имели недостаточные знания в области бухгалтерского учета и методологии контроля и испытывали недостаток независимости, для того чтобы быть объективными.     

Таким образом, вследствие нереформированности  системы аудита корпоративный контроль в Японии до второй половины 40-х годов XX века был довольно слабым и неэффективным. На фоне весьма ненадежного бухгалтерского учета такой контроль ставил под большой вопрос скорое появление столь нужных Японии иностранных инвестиций. К тому же в первые послевоенные годы аудиторские фирмы в Японии полностью отсутствовали, а редкие аудиторские проверки проводились отдельными дипломированными бухгалтерами.

В 1949 году были опубликованы стандарты финансового учета  для коммерческих предприятий и  создан японский Институт дипломированных  общественных бухгалтеров (JICPA) как  саморегулирующаяся ассоциация. В 1950 году была опубликована Инструкция о терминологии, формах и методах подготовки финансовых отчетов, впервые опубликовали стандарты  аудита и связанные с ними правила. В 1951 году аудит стал обязательным. 

После внедрения обязательного аудита, которое прошло без особенных  недоразумений (положительно сказался шестилетний экспериментальный период), казалось, что аудит прочно утвердился на японской земле, но фактически бытовавшие много лет мошеннические схемы получения скрытых дивидендов так и не были искоренены. Внимание к многочисленным фактам сокрытия реальной информации компаниями временно ослабло, чему способствовал быстрый экономический рост Японии, продолжавшийся до начала 60-х годов XX века. 

В 1963 году в японской экономике начался  кризис, который привел к банкротству  многих компаний, особенно в 1964—1965 годах. Именно тогда вскрылись случаи незаконных действий руководства компаний, связанные с маскировкой реальной прибыли и ведением двойного учета. Независимые аудиторы, многие из которых действовали индивидуально, проявили себя в период кризиса не с лучшей стороны. Поэтому проведение аудита компаний в одиночку было запрещено, и с 1967 года начали создаваться первые фирмы, объединяющие СРА.

Соответственно, консолидированная  система учета, характерная для  западных компаний (корпораций), в послевоенной Японии не была создана, и многие компании продолжали вести дела со своими многочисленными  отделениями по старинке. Учет таких  операций изобиловал сокрытиями доходов, манипулированием прибылями и случаями мошенничества.

Для аудиторов, недобросовестно выполняющих свою работу, были введены административные санкции вплоть до аннулирования регистрации.

В 1975 году опубликованы стандарты, связанные с составлением консолидированной  финансовой отчетности, стал обязательным аудит банков и страховых компаний. В 1977 году началось проведение независимого аудита промежуточных и консолидированных  финансовых отчетов.

Несмотря  на то, что после 1999 года в Японии были приняты некоторые меры по повышению  качества аудита, провдимого CPAs, такие как введение обязательного постоянного обучения аудиторов и проверок работы аудиторских фирм со стороны JICPA, многие высказывают сомнение в том, что ситуация будет коренным обзазом изменена в лучшую сторону [10, с. 50]. К сожалению, влияние Министерства финансов Японии на аудит остается слишком большим, что вредит независимости аудиторов и аудиторских фирм. Кроме того, специфика японской корпоративной культуры и менеджмента делают довольно проблематичным введение полноценного внутреннего аудита, например, в таком виде, в каком он существует в США.