Теория возникновения бухгалтерского учета

С XIII в. до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоёвывает одну отрасль народного хозяйства за другой. Со второй половины XIX в. бухгалтерский учет становится наукой. В различных странах Европы стала развиваться научная мысль.

В середине XIX столетия в таких странах как Италия, Франция, Швейцария и Германия родилась подлинная наука - счетоведение. С начала XIX в. в итальянском учете наметились две  тенденции:  первая выводила учет из отношений, возникающих в  связи  с  движением  и  хранением ценностей  (юридическое направление),  и вторая,   основанная   на   учете ценностей (экономическое направление). Первая тенденция неразрывно связана  с  именем  Никколо  д' Анастасио (1803 г.), который отводил ведущую роль учетной системы капиталу.  Гораздо   существеннее   для   бухгалтерской   науки   были    труды представителей экономического направления Р.П. Коффи и Д.Л. Криппы. Р.П. Коффи считал, что бух. учет базируется  на  единой  теории,  суть которой  может  быть  охарактеризована  в  признании  экономической  природы счетоводства. Каждому   виду   материальных ценностей соответствует и определенный счет. Поскольку  на  всех   счетах   учитываются ценности, т.е. нечто материальное, вся теория Р.П. Коффи и его  последователей  стала  называться материалистической. Ее  более  глубокое  истолкование  было  дано  миланским автором Джузеппе Людовико Криппой (1838г.). Он  указывал,  что  «цель  учета состоит в исследовании результатов хоз. деятельности», которая  сопряжена  с постоянными  изменениями  объема  и   состава   имущества.   Эти   изменения составляют предмет учета. отцом науки бухгалтерии суждено было стать другому бухгалтеру - Франческо Вилле (1801-1884). Он совершил  великий синтез  юридических  и  экономических  целей  учета,  систематизировал  бух. знания, концептуально осмыслил основные учетные категории. Юридический аспект (слой) бух. теории  был развит  тосканской  школой бухгалтеров, основателем которой был Франческо Марчи (1822-1871).

Во Франции развитие теории учета приняло ярко выраженное экономическое направление.  Два французских автора Эжен Пьер Леоте и Адольф Гильбо попытались построить элементарную модель хоз. операции и выдвинули доктрину трех функций учета:

1) счетоводной, связана с разработкой специальной логики, с классификацией

объектов и т.д.;

2) социальной;

3) экономической, позволяющей  с помощью учетной информации осуществлять управление хоз. процессами.

Для немецкой школы характерно четкое разграничение учета на два  самостоятельных цикла: торговый и  производственный. Торговая бухгалтерия контролировала долги и обязательства, а производственная, которая была подчиненной, - внутрихозяйственные процессы (учет з/п, материалов, результатов). Главным вопросом теории баланса был выбор метода оценки. Швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер кладет в основу не счета, а баланс, строит изложение не от частного к общему, а наоборот.  В основе баланса  лежит  уравнение  капитала,  а  сам  баланс  понимается  как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала.  Поэтому  теорию  учета И.Ф. Шера часто называют балансовой. Много внимания уделял И.Ф. Шер вопросам калькуляции,  рассматривая  ее как  важнейшую  составную  часть  бухгалтерии. И.Ф. Шер был первым крупным бухгалтером, применившим в 1911 г. карточки в учете. Ученый Альберт Кальмес сформировал теорию промышленного учеты.

   Именно во II половине XIX столетия, главным образом благодаря трудам этих ученых родилась новая наука - бухгалтерия, или, как ее назовет Е.Е.Сиверс, счетоведение

«Нашему веку, - писал В. Джитти, - выпали на долю две важные задачи: одна практическая - установление в крупных предприятиях счетоводства; другая теоретическая - установление научных принципов, выводящих счетоводство из эмпирической области и окончательно направляющих его на путь прогресса».