Трансформация отчетности России с международными стандартами бухгалтерского учета

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ  ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

по дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Тема: «Трансформация отчетности России с международными стандартами бухгалтерского учета».

                                                          Студентки 4 курса (вечер)

                                                                          Факультет: Учетно-статистический

                                                                                   Специальность: Бухучет, анализ и аудит

                                                                 Бадаловой Анны Алексеевны

                                      02 УББ 8627

Орел 2006

Содержание:

  Введение                                                                                                                                           3

1.Международные правила бухгалтерского  учета                                                                         4

2.Основные различия международных  стандартов и их причины                                                                    

   2.1 Международные различия учета                                                                                           6

   2.2 Причины сохранения различий                                                                                               8                     

3. Трансформация бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с                Международными стандартами

    3.1. Методика трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с Международными стандартами                                                                                                    9

    3.2. Основные этапы трансформации                                                                                         11

    3.3. Трансформационные поправки                                                                                            22

    3.4. Инфляционные поправки                                                                                                     24

4. Проблемы и недостатки процедуры переход на МСФО                                                          27                                           

   Заключение                                                                                                                                    28

   Список использованной литературы                             29

Введение

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) становится все более  актуальной.

   Во-первых, трансформированная  в соответствии с МСФО финансовая  отчетность открывает российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.

   Во-вторых, на российском  рынке действует большое количество  компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая  отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность компаний.

    В-третьих, международная  практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью  и полезностью для пользователей. 

   Целью данной работы  является - раскрытие роли и значения МСФО; рассмотрение проблем подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета.

  Задача - проанализировать проблемы  бухгалтерской отчетности в РФ  в соответствии с международными  стандартами бухгалтерской отчетности, раскрыть сущность трансформации.

   Работа написана на основе  бухгалтерской практики, научной литературы, публикаций.

1. Международные правила  бухгалтерского учета

Принципы, предъявляемые к бухучету - это его существенность (прозрачность), непротиворечивость, непрерывность, приоритет содержания над формой и принцип начисления. Принцип начисления - обязательный для формирования данных финансовой отчетности предприятия. Почему в бухучете необходимо относить расчет доходов и расходов, а также затрат к тому периоду, когда они формируются, когда на них возникает право или обязательство вне зависимости от фактического перечисления денежных средств? Потому что, не зафиксировав такие данные, невозможно рассчитать, к примеру, массу прибыли, которая в дальнейшем пойдет на выплату дивидендов. Эти данные бухучета используются для определения рентабельности и ликвидности, при необходимости сделать заключение о платежеспособности предприятия. Без принципа начисления в бухучете невозможно определить истинную картину состояния дел на предприятии, в организации, что очень важно, прежде всего, для их потенциальных партнеров.

Комитет по международным правилам учета (International Accounting 
Standard Committee, IASC) был создан в 1973 г. ассоциациями профессиональных бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США. 
Очень немногие из главных мировых финансовых рынков формально признали международные правила учета, и у IASC не было возможности требовать, чтобы компании принимали их правила. Заботой IASC было конструирование международных правил, которые были бы совместимы с реально существующим многообразием правил учета. В итоге получилось так, что эти международные правила стали позволять самые разные толкования, так что национальные правила учета оказались близки к тем или иным вариантам международных правил.

Деятельность IASC направляется Советом  из представителей 13 стран и 4 организаций.

Задачи IASC определены в его Уставе:

- формулировать и издавать в  государственных интересах стандарты  учета, подлежащие применению  при составлении и представлении  финансовой отчетности, стимулировать  их принятие во всем мире  и наблюдать за их внедрением;

- работать для совершенствования бухгалтерских инструкций, стандартов и процедур, относящихся к представлению финансовой отчетности».

Международный стандарт учета, одобренный к изданию Советом IASC;

- способствовать тому, чтобы публикуемая  финансовая отчетность соответствовала  Международным стандартам учета по всем материальным аспектам и раскрывала факт такого соответствия;

- убеждать правительства и органы  по разработке национальных стандартов  в том, что публикуемая финансовая  отчетность должна соответствовать  Международным стандартам учета во всех материальных аспектах;

- убеждать контролирующие органы  рынков ценных бумаг и деловое  сообщество в том, что публикуемая  финансовая отчетность должна  соответствовать Международным  стандартам;

Возрождению интереса к международным  правилам учета способствовала конкуренция между национальными фондовыми биржами за новые акции, а также отличие режимов регулирования на рынках капитала США и других стран. Главные фондовые биржи ориентированы на прибыль; их рост и прибыльность зависят от привлечения новых акций, и биржи осознают, что фирмы готовы платить входную плату за доступ на многие, прежде всего американский, рынки, а платой является принятие правил раскрытия информации.

Несколько стран (например, Малайзия и Пакистан) приняли международные правила учета целиком, и этот вариант, привлекает страны, в которых только формируется рынок капитала и еще не существует развитых национальных правил учета и отчетности. Другие страны приняли определенные части международных правил для замены или развития национальных. Некоторые национальные фондовые рынки, и особенно Лондонский, разрешили доступ иностранным фирмам, предоставляющим финансовые отчеты на основе международных правил, и более 200 компаний (в основном из Канады, Франции и Швейцарии) представили дополнительные отчеты, совместимые с международными правилами. 

2. Основные различия  международных стандартов и их  причины

2.1. Международные различия  учета

Существуют международные различия и в правилах учета для внутренних потребностей (для информирования собственных менеджеров), но по двум причинам эти различия привлекают меньшее внимание. Во-первых, незнание — благо: внутренняя отчетность не попадается на глаза инвесторам и не привлекает внимания. Во-вторых, фирмы имеют свободу выбора относительно форм внутренней отчетности, чего нельзя сказать о внешней. С внутренней отчетностью можно экспериментировать, выбирая правила, которые кажутся более удобными. Но внешняя отчетность всецело находится под контролем, что замедляет процесс международного сближения правил учета и отчетности.

Различия бывают мелкие, а бывают довольно существенные. Начнем с мелких различий. Формы представления отчета различны даже в странах, использующих единые правила учета. В США, активы, располагаются на левой стороне балансовой ведомости и приводятся в порядке убывающей ликвидности, так что вверху даются сведения по текущим активам. В Великобритании активы располагаются на правой стороне и приводятся по мере возрастания ликвидности, так что вверху оказываются постоянные активы. В некоторых странах (Бельгии, Франции, Италии и Германии) акционеры получают только два финансовых отчета (отчет о доходах и расходах и балансовый отчет). А в тех странах, где они получают и третий отчет (об изменении финансового положения), в него включаются только источники и использование оборотного капитала, но нет сведений об источниках и использовании денежных средств.

Но существуют серьезные различия в трактовке видов экономической  деятельности (таких как слияния, пенсии, аренда оборудования и изменение ценности финансовых инструментов), и эти различия отражают несовпадение общих подходов и принципов, на которых строятся правила учета в разных странах. Когда принципы, на которых строятся правила учета в одной стране, прилагают к конкретной сделке, результатом может оказаться процедура учета, противоречащая правилам учета в другой стране. На учет в Германии сильно влияет стремление защитить кредиторов, и подоходный налог рассчитывается по данным, показываемым в финансовых отчетах, так что существует сильное правовое и экономическое давление в пользу того, чтобы давать в отчетах консервативную оценку доходов и активов. Правила учета в 
Германии, соответственно, требуют создания резервов на случай всех возможных потерь. Возможность не показывать в отчетах движение средств в эти резервы и обратно не позволяет внешним аналитикам определить, в какой степени влияет на доход движение средств в резервы и обратно, или, какая часть отчетной прибыли была создана на заводе, а какая — в отделе учета. Этот внешне консервативный подход может быть использован для увеличения дохода, поскольку некоторые расходы можно осуществлять (и не показывать в отчете) за счет резервов, а не дохода. Такая практика запрещена в других странах (таких как США и Великобритания), где резервы можно создавать только на случай определенных потерь и где движение средств в/из резервных фондов должно быть отражено в финансовом отчете.

2.2 Причины сохранения  различий

Финансовые отчеты - важный инструмент информирования и контроля и должны решать проблемы больших компаний. Учет — это часть системы управления корпорацией, цель которой — побуждать менеджеров действовать в интересах собственника фирмы. Системы управления корпорациями сильно различаются в разных странах. 
Эти различия отражают несовпадение правовых систем, роли рынков капитала, роли правительства на рынках капитала и других рынках, а также традиции и культуры. Система учета, которая вполне разумна в одних условиях, не обязательно будет хороша в других. Например, крупные банки, являются важными акционерами для больших компаний в Германии, имеют своих представителей в советах директоров и доступ к данным внутреннего учета. 
Менеджеры германских компаний получают поощрение от представителей таких акционеров, а не в соответствии с курсом акций на рынке. В такой ситуации финансовые отчеты менее информативны, чем в странах, где поставщики капитала не представлены в совете директоров.

В каждой стране выбор правил учета  регулируется. Финансовые отчеты готовили и использовали задолго до того, как возникло регулирование учета, и даже если не принимать в расчет расходы на регулирование, никто еще не доказал, что оно улучшило качество отчетов. 
Поскольку трудно определить, какие экономические проблемы должно было разрешить регулирование учета и отчетности, нелегко понять, почему оно принимает разные формы в различных странах.

Правила учета — возникли в результате взаимодействия политических и экономических сил, действовавших в определенном контексте.

3.  Трансформация бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами.

3.1.   Методика трансформации финансовой отчетности российских предприятий в      соответствии с международными стандартами.

В настоящее время используются два варианта трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность.

Подход с точки зрения инфляции основан на использовании международного стандарта    № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», суть которого состоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, действующих на дату составления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом.

Второй вариант трансформации  основан на подходе с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано МСФО 29 (пункт17), который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает использование при трансформации отчетности  международного стандарта №21 «Влияние изменения валютных курсов».

При трансформации финансовой отчетности российских предприятий рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название «трансформационная разница». Затем проводится перегруппировка полученных статей, выраженных в валюте, в соответствии с правилами международных стандартов. Производятся корректировки статей, учет которых не соответствует международным стандартам.

Схема трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами может  быть представлена следующим образом:

Начальным этапом трансформации является составление форм отчетности, для каждой организации, поскольку в МСФО нет унифицированных форм.

3.2. Основные этапы трансформации.

Основные средства

При оценке основных средств в соответствии с международными стандартами следует  руководствоваться МСФО 16 «Основные  средства».

Основные средства - это материальные активы, которые:

а) используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей;

б)  предполагается использовать в  течение одного периода.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости. Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, должны увеличивать его балансовую стоимость

Основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

В соответствии с альтернативным порядком учета после первоначального признания в качестве актива основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации.

Стоимость земли и зданий, машин и оборудования является их рыночная стоимость. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует, они оцениваются по их восстановительной стоимости с учетом износа. В этом случае, применяя международный стандарт №29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», стоимость основных средств не корректируется.

 При определении   срока полезной службы актива  должны учитываться факторы:

– ожидаемый объем использования  актива компанией;

– предполагаемый физический износ, зависящий от количества смен, использующих данный актив, ремонта, а также условия хранения в период простоя;

– юридические ограничения на использование  актива, такие, как сроки аренды.

Согласно пункту 61 МСФО 16, объект основных средств должен быть списан с баланса  при его выбытии.

Основные средства, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия, учитываются по наименьшему из двух значений: балансовой стоимости и цене продажи.

Трансформацию внеоборотных активов можно осуществить двумя способами:

1 способ:

1.1. Привести переоцененную стоимость основных средств к первоначальной:  

Дебет «Добавочный капитал»        Кредит  «Основные средства»

1.2. Начислить амортизацию в соответствии с международными стандартами, включив в себестоимость в отчете о прибылях и убытках разницу амортизационных отчислений:

Дебет «Нераспределенная прибыль  текущего года» 

 Кредит  «Износ основных средств»

1.3. В соответствии с МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» каждый объект основных средств корректируется с применением к нему величины изменения в общем индексе цен, произошедшего с даты приобретения до отчетной.

1.4. Если балансовая стоимость объекта основных средств окажется выше возмещаемой суммы, то на эту разницу следует сделать корректировку:

Дебет «Нераспределенная прибыль  текущего года»

   Кредит «Основные средства»

В отчете о прибылях и убытках  эта сумма отражается по строке операционные расходы.

Используя первый вариант проведения технических корректировок, необходимо иметь аналитическую информацию, включающую в себя даты приобретения основных средств, первоначальную стоимость, начисленную амортизацию и сумму переоценок.

Такая информация содержится в инвентарных  карточках.

2 способ

Если организация на начало года, следующего за отчетным, провела переоценку основных средств, то результаты этой переоценки следует включить в отчетность текущего года и сделать техническую корректировку:

а) в случае увеличения стоимости

Дебет «Основные средства» (по категориям)     

  Кредит «Добавочный капитал»

                   Кредит «Износ основных средств»

б) в случае уменьшения стоимости

Дебет «Добавочный капитал»       

Дебет «Износ основных средств»  

 Кредит «Основные средства»  (по категориям)

Применяя второй вариант, предприятие  не корректирует стоимость основных средств в соответствии с международным стандартом № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», так как они учтены по рыночной стоимости.

Может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. При образовании резерва в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

В российском балансе на конец года может быть остаток по кредиту счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

При трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами на сумму остатка резерва на ремонт основных средств необходимо сделать  техническую корректировку:

Дебет «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств»  

 Кредит «Нераспределенная прибыль  текущего года»

В отчете о прибылях и убытках  техническая корректировка будет  отражена по строке «себестоимость реализации».

Финансовые вложения

При отражении в учете финансовых вложений следует руководствоваться МСФО 25 «Учет инвестиций» и МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Инвестиция – актив, который компания держит в целях увеличения богатства через распределение (в форме процента, роялти, дивиденда и арендной платы), повышения стоимости капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод.

Краткосрочные инвестиции - инвестиции, которые могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года.

Долгосрочные инвестиции - инвестиции, иные, чем краткосрочные инвестиции.

Инвестиции, классифицированные как краткосрочные активы, должны вноситься в баланс по:

а) рыночной стоимости;

б) меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости

Если краткосрочные инвестиции учитываются по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, балансовая стоимость должна определяться либо по методу совокупного портфеля инвестиций, либо на основе отдельных  инвестиций.

Инвестиции, классифицированные как долгосрочные активы, должны учитываться в балансе по следующим альтернативам:

а) по себестоимости

б) по переоцененной стоимости;

в) в случае рыночных долевых ценных бумаг, по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

Балансовая стоимость  всех долгосрочных инвестиций должна учитывать снижение стоимости инвестиций, за исключением временных.

В случае изменения в  балансовой стоимости инвестиций МСФО 25 устанавливает следующие правила: компания, учитывающая краткосрочные инвестиции по рыночной стоимости, должна утверждать и последовательно применять политику учета увеличений или уменьшений балансовой стоимости, которые должны:

– либо признаваться в качестве дохода или расхода; либо

– отражаться в учете в соответствии со следующим параграфом.

Увеличение балансовой стоимости, возникающее от переоценки долгосрочных инвестиций, должно кредитоваться на счет собственного капитала владельцев в качестве суммы дооценки. Согласно российским правилам бухгалтерского учета и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Изменение балансовой стоимости предусмотрено лишь для вложений организации в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такие финансовые вложения отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

Российскими правилами  бухгалтерского учета и отчетности, в отличие от МСФО, не предусмотрено  снижение балансовой стоимости инвестиций, не котирующихся на фондовой бирже. Чтобы  устранить это различие при трансформации  финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами необходимо иметь балансы инвестируемых компаний. Если доля инвестора в чистых активах объекта инвестиций окажется меньше себестоимости инвестиций, то при представлении отчетности в МСФО на эту разницу следует сделать техническую корректировку:

Дебет «Нераспределенная прибыль  текущего года»  

Кредит «Долгосрочные  вложения»

В отчете о прибылях и убытках  отражается по строке управленческие расходы.

При отражении в бухгалтерском учете инвестиций в ассоциированные компании в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 28.

Ассоциированная компания - это компания, на деятельность которой  инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной. Если инвестор владеет прямо или косвенно, через другие дочерние компании, не менее чем 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает, что инвестор обладает существенным влиянием.

Инвестиции в ассоциированную  компанию должны отражаться в сводной  финансовой отчетности с помощью  метода учета по долевому участию.

Метод учета по долевому участию  – это метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции первоначально  учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Если при использовании метода учета по долевому участию доля инвестора в убытках ассоциированной компании равна или превышает балансовую стоимость инвестиций, то инвестор обычно прекращает включать в отчетность свою долю будущих убытков. Инвестиция показывается в отчете равной нулю. Дополнительные убытки покрываются в той степени, в какой инвестор принял на себя обязательства или произвел выплаты от имени ассоциированной компании для погашения обязательств последней, гарантированных инвестором, или оговоренных каким-либо другим образом. Если впоследствии ассоциированная компания показывает в своих отчетах прибыль, инвестор возобновляет отражение своей доли прибылей только после того, как она будет равна доле непризнанного чистого убытка.

Запасы

При отражении запасов в соответствии с международными стандартами следует  руководствоваться МСФО 2 «Запасы».

Запасы – это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

б) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования  в производственном процессе или  при предоставлении услуг.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Примерами затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве расходов в периоде  их возникновения, являются:

– сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

– затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

– сбытовые расходы.

Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

После продажи запасов  сумма, по которой они учитывались, должна признаваться в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход.

В российской финансовой отчетности, в отличие от МСФО, потери запасов  отражаются на счете 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей», независимо от того, подлежат они отнесению на счета издержек производства (обращения) или виновных лиц.  При трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами на эту сумму следует сделать техническую корректировку:

Дебет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит «Прочие оборотные активы»

Кредит  «Прочие дебиторы»

Так как по российским стандартам в активе баланса в статью «незавершенное производство» попадают работы, выполняемые  для внутреннего потребления (например, незавершенный капитальный ремонт); издержки обращения на остаток товаров; коммерческие расходы, относящиеся к работам и услугам, не реализованным на сторону; доля общехозяйственных расходов, относящаяся к незавершенному производству и списанная со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Согласно принципу признания активов  в МСФО, актив не признается в  балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами отчетного периода. Вместо этого, подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках.

При трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами на вышеперечисленные расходы следует сделать корректировку:

Дебет «Нераспределенная прибыль  отчетного года»

Кредит «ТМЗ: незавершенное производство»

Условные события и  события, происшедшие после отчетной даты

Для учета и раскрытия условных событий и событий, происшедших  после отчетной даты, применяется  МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты».

В стандарте заложены следующие  принципы:

– оказали или могут оказать  влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, и которые произошли между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (события после отчетной даты);

– имели место на отчетную дату, возникновение последствий которых зависит от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько определенных событий.

Ввиду соответствия ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01 положениям МСФО 10, начиная с финансовой отчетности за 1999 год технических корректировок при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами в отношении условных событий и событий, происшедших после отчетной даты, делать не надо.

Налог на прибыль

При отражении налога на прибыль  в финансовой отчетности, согласно МСФО, следует руководствоваться МСФО 12 «Налоги на прибыль». Цель стандарта - определить порядок учета налогов на прибыль. Главный вопрос состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

а) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;

б) сделок и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании.

Однако отражение отложенного  налога на прибыль в финансовой отчетности российских предприятий не предусмотрено.

Компания должна признавать отложенное налоговое обязательство , когда погашение балансовой стоимости обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговые выплаты, по сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий.

Отложенное налоговое обязательство  должно признаваться для всех налогооблагаемых временных ризниц, если оно не возникает из:

а) деловой репутации, амортизация  которой не подлежит вычету для целей налогообложения;

б) первоначального признания актива или обязательства в связи  со сделкой, которая:

– не является объединением компаний;

– на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

 Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере того, как компания возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у компании будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из компании в форме налоговых выплат.

Компания должна признавать отложенное налоговое обязательство для  всех налогооблагаемых `временных  разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы, ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, за исключением части, которая отвечает сразу двум условиям:

– материнская компания, инвестор или предприниматель может контролировать распределение во времени восстановления `временной разницы.

Поскольку материнская компания контролирует политику дочерней компании в отношении  дивидендов, она может контролировать время восстановления временных  разниц, связанных с инвестициями (образующиеся из любых курсовых разниц при пересчете иностранной валюты). Когда материнская компания определяет, что эта прибыль не будет распределена в обозримом будущем, она не признает отложенное налоговое обязательство. Такой же подход применяется и к инвестициям в филиалы.

Инвестор, осуществляющий вложения в ассоциированную компанию, не контролирует ее и, не имеет возможности определять ее политику в области дивидендов. При отсутствии соглашения, требующего, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в будущем, инвестор признает отложенное налоговое обязательство, появляющееся из налогооблагаемых временных разниц, связанных с его вложениями в эту ассоциированную компанию.

Когда участник может контролировать распределение прибыли и существует вероятность того, что прибыль  не будет распределена в обозримом будущем, отложенное налоговое обязательство не признается.

Отложенное налоговое требование должно признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в  какой существует вероятность, что  будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая `временная разница, если только отложенное налоговое требование не возникает из:

а) отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход; или

б) первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая:

– не является объединением компаний; и

– на момент совершения операции не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Вероятность того, что у компании будет налогооблагаемая прибыль, против которой вычитаемая `временная разница может быть использована, существует при наличии достаточных налогооблагаемых `временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, восстановление которых предполагается:

– в том же периоде, что и предполагаемое восстановление вычитаемой `временной  разницы; или

– в периодах, когда налоговый  убыток, возникающий из отложенного  налогового требования, может быть перенесен на прошлый или будущий  периоды.

В таких условиях отложенное налоговое  требование признается в периоде  возникновения вычитаемой `временной  разницы.

Отложенные налоговые требования и обязательства должны быть оценены  с использованием ставок налога, когда  требование должно быть реализовано, а обязательство погашено. Однако в России объявление налоговых ставок (и налоговых законов) правительством имеет существенный эффект и может произойти к тому моменту, когда компания еще не подписала годовую финансовую отчетность, а время вступления в действие может быть с 1 января года, следующего за годом отчетности. В таком случае активы и обязательства оцениваются с помощью объявленной ставки налога (и налогового законодательства).

Отложенный налог на прибыль  должен признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

– сделки или события, которое признается, в том же или в другом периоде, непосредственно в счете капитала;

– объединения компаний в форме приобретения.

Текущий и отложенный налог должен дебетоваться или кредитоваться  непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том же самом или другом периоде, непосредственно на счет капитала.

При составлении сводной финансовой отчетности нереализованные убытки, возникающие в результате сделок, ликвидируются путем включения  в балансовую стоимость запасов  или основных средств. В результате разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой умножаются на ставку налога на прибыль. На эту величину следует начислить отложенный налог на прибыль.

3.3. Трансформационные поправки

Следующим этапом трансформации финансовой отчетности российских предприятий  в соответствии с международными стандартами является классификация статей баланса и отчета о прибылях и убытках по позициям, соответствующим международным стандартам. Применение нижеописанной методики дает возможность довольно полно отразить реальное финансовое состояние любой организации.

Расходы будущих периодов

В российской финансовой отчетности в категории «Запасы» отражаются расходы будущих периодов (счет 97). Согласно МСФО данная категория –  это расходы по авансовым платежам, которые следует классифицировать как предоплату в категории «дебиторская задолженность». Поэтому среди корректировок по классификации должна быть следующая корректировка:

Дебет «Предоплаты»        Кредит  «Расходы будущих периодов»

Добавочный капитал

В российской финансовой отчетности по статье «Добавочный капитал» кроме сумм  дооценки внеоборотных активов организации учитываются также эмиссионный доход акционерного общества, безвозмездно полученное имущество и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений.

Согласно МСФО эти суммы, представляющие собой непереоцененный элемент, являются частью прибыли компании. Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами необходимо сделать корректировку по классификации:

Дебет «Добавочный капитал»   

Кредит  «Нераспределенная прибыль  текущего года»

В отчете о прибылях и убытках  отражается по строке «прочие операционные доходы».

Незавершенное строительство

В российской финансовой отчетности в балансовую статью «незавершенное строительство» могут быть включены таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основных средств, полученных по лизингу. Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами следует сделать корректировку по классификации на сумму таких затрат в корреспонденции с соответствующей категорией основных средств (например, машины и оборудование) и в примечаниях к финансовой отчетности указать в категории «машины и оборудование».

Дебет «Машины и оборудование»

Кредит «Незавершенное строительство».

Себестоимость реализованной  продукции

Себестоимость реализованной продукции  включает в себя прямые затраты труда, прямые затраты материалов и производственные накладные расходы. Все остальные затраты включаются в статью «управленческие расходы». Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами долю общехозяйственных расходов, отраженную по статье «Себестоимость реализованной продукции» в российском отчете о прибылях и убытках следует перевести в категорию «управленческие расходы».

Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы и расходы  в МСФО трактуются как случайные  прибыли и убытки. Если суммы таких  прибылей и убытков существенны, они отражаются отдельно, а если несущественны, то могут быть объединены с предыдущей строкой.

Отвлеченные средства

В российских стандартах финансовой отчетности по статье «Отвлеченные средства»  приводится учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81 «Использование прибыли» сумма причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Согласно МСФО эту сумму можно  классифицировать как управленческие расходы.

3.4. Инфляционные поправки.

В России в настоящий момент отчетность представляется по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в рублях без пересчета с учетом гиперинфляции.

Международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО 29) требуют, чтобы финансовая отчетность была пересчитана с учетом гиперинфляции. Согласно пункту 3 МСФО 29, на наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической обстановки страны, к которым среди прочих относятся следующие:

– население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются  для сохранения покупательной способности;

– население в целом рассматривает  денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;

– совокупный рост инфляции за три  года приближается или превосходит 100%.

Можно признать наличие гиперинфляции в экономике России.

Рассмотрим порядок применения МСФО 29 к определенным классам операций и остаткам по счетам:

Денежные активы и  обязательства

Денежные активы и обязательства (такие, как денежные средства и их эквиваленты, легко реализуемые  ценные бумаги, дебиторская задолженность, прочие оборотные средства, кредиторская задолженность, процентные займы, налогообложение и дивиденды) не подвергаются пересчету в отчетности, так как считаются включенными в финансовую отчетность в денежных единицах, действующих на отчетную дату.

Неденежные активы и  обязательства

При пересчете неденежных активов и обязательств из их исторической стоимости применяется изменение общего индекса цен с момента принятия активов или обязательств на учет до даты составления баланса. Однако предприятие не всегда может применять изменения в общем индексе цен для всех неденежных активов, находящихся в его собственности. 

Некоторые неденежные статьи учитываются  по суммам, действительным на отчетную дату, таким как возможная чистая цена, и рыночная стоимость, поэтому  они не корректируются.

Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на даты, не соответствующие датам приобретения или отчетной дате, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию на более раннюю дату. В этих случаях балансовая стоимость повторно пересматривается с даты переоценки.

Пересмотренная сумма неденежной статьи уменьшается в соответствии с соответствующим МСФО, когда она превышает сумму, возмещаемую за счет будущего использования.

К неденежным активам можно применить  следующие методы оценки:

Нематериальные активы

Отражаются по исторической стоимости, с применением общего индекса  цен со времени их принятия на учет до даты составления баланса. Скорректированная  сумма не должна превышать возмещаемую  сумму.

Основные средства

Если в технических корректировках, связанных с отражением стоимости основных средств в соответствии с МСФО, использовались данные переоценки, проводимой на    01 января следующего за отчетным годом, то в данном случае основные средства отражают рыночную стоимость реализации на дату составления балансового отчета и их не надо подвергать корректировке.

Если в технических корректировках основные средства приводились в  соответствии с их исторической стоимостью, то для отражения основных средств  в соответствии с МСФО 29 следует применить изменение общего индекса цен с момента принятия их на учет до даты составления баланса. Скорректированная при этом сумма не должна превышать возмещаемую сумму. 

Долгосрочные инвестиции

Если долгосрочные инвестиции включены в финансовую отчетность на основании чистой стоимости соответствующих активов и по этим инвестициям произведены соответствующие технические корректировки, то они отражают рыночную стоимость реализации на дату составления балансового отчета. Такие инвестиции не надо подвергать корректировке.

Товарно-материальные запасы

Если большинство товарно-материальных запасов представляют собой недавние приобретения, то они не считаются  неденежными активами, их не надо подвергать индексации.

Если товарно-материальные запасы приобретены в разные периоды времени и отражены в балансовом отчете по исторической стоимости, меньшей рыночной стоимости реализации, то следует применить общий индекс цен со времени их принятия на учет до даты составления баланса. Индексированная стоимость товарно-материальных запасов не должна превышать их рыночную стоимость реализации.

Акционерный капитал

Акционерный капитал, отраженный по исторической стоимости, перечитывается в соответствии с изменением общего индекса цен  с даты принятия на учет до даты составления баланса.

Сумма корректировок по неденежной индексации относится на добавочный капитал как часть  резерва для переоценки.

4. Проблемы и недостатки процедуры перехода на МСФО.

В настоящее время в мире существует две наиболее распространенных системы международных стандартов - IAS (на основе которых и производится реформирование бухгалтерского учета) и GAAP - используемая в основном государствами Северной Америки (в первую очередь США).

IAS и GAAP являются совместимыми  стандартами, то есть основываются на единых требованиях и подходах к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Различие состоит в том, что стандарты GAAP являются более детализированными и фактически могут применяться всеми участниками предпринимательской деятельности без дополнительных указаний и разъяснений, а стандарты IAS определяют только общие принципы к формированию бухгалтерской информации и, поэтому нуждаются в разработке нормативных актов, которые бы регулировали организацию бухгалтерского учета на конкретных участках (основные средства, материально- производственные запасы, расчеты и т.п.). Систему IAS в мире использует значительно большее количество государств и корпораций, нежели систему GAAP. Особенности национальных экономик и традиционных походов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разных странах обуславливают наличие различий в конкретных приемах и методах учетной работы.

Разработка положений по бухгалтерскому учету должна сопровождаться разработкой  соответствующих методических рекомендаций или указаний, основной целью которых является унификация учетных процессов в масштабах государства. В настоящее время существует только один такой документ - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 №ЗЗн. Еще одним обстоятельством, сдерживающим процесс перехода отечественного бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на международные стандарты, является неопределенная позиция Минфина РФ в отношении пропаганды МСФО и разработки методических рекомендаций по их применению.                                                МСФО находятся в состоянии постоянного совершенствования и переработки, а это, в свою очередь, обуславливает разработку и внедрение новых редакций ранее действовавших стандартов.

 Заключение

 Сегодня российский бухгалтерский  учет находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты.  Очевидно, что переход на МСФО  не должен быть самоцелью. Ведь  в действительности ни одна  промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Как правило, схожи общие принципы национального учёта и МСФО, однако зачастую системы учёта имеют значительные отличия. Поэтому МСФО следует рассматривать как отправную точку реформы и искать такие пути для адаптации международных стандартов к российской специфике, которые бы обеспечили общую сопоставимость финансовой отчётности российских и западных компаний.

   Целью данной работы  является - раскрытие роли и значения  МСФО; рассмотрение проблем подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета.

  Задача - проанализировать проблемы  бухгалтерской отчетности в РФ  в соответствии с международными  стандартами бухгалтерской отчетности, раскрыть сущность трансформации.

Список литературы

1. Бухгалтерский учет / Кондраков  Н.П.: учебник. -М.: ИНФРА-М, 1996.-555 с.

2. Бухгалтерский учет / Тишков И.Е.  Пришепы А.И.: учебник. -2-е изд., пер.  и доп. -Минск.: Высшая школа, 1996. -687 с.

3. Бухгалтерский учет / Безруких  П.С.: учебник. -М.: Ред. журн. Бух.

Учет, 1994. -527 с.

4. Теория бухгалтерского учета  / Астахов В.П.: учеб.пос. -2-е изд., пер.  и доп. -Ростов-н/Дон: МарТ, 1999. -416 с.

5. Теория бухгалтерского учета /Кириянова З.В.: учебник. -М.: Финансы и статистика, 1994. -192 с.

6. Теория бухгалтерского учета  / Бабаева Ю.А.: учебник. -М.: ЮНИТИ,

Аудит, 1999.- 391 с.

7. Библиотечка журналов // Бухучет  по международным стандартам, часть  1,

Социальная защита, 1998, № 9.

8. Библиотечка журналов // Бухучет по международным стандартам, часть 2,

Социальная защита, 1998, № 10.

9. Международные стандарты бухотчетности  «общая характеристика нормативной  базы», Захарин В.Р. // Бухучет и  налоги, 2000, №3.

10. «Мастерство: Финансы» Ричард  Лефтвич

11. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» 3-е издание-М Издательство «Ось-89» 2002г.

12. Положение по бухгалтерскому  учету (ПБУ) М.Ю. Медведев издательство  ФБК- Пресс 2002г.

13. Бухгалтерский учет и анализ  за рубежом Д.А. Панков М-2002г.

14. Теория бухгалтерского учета  Э.С. Хендриксен  М.Ф. Ван Бреда  Главный редактор Я.В. Соколов  издательство- Финансы и статистика  М-2000г.