Учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

В организациях, предметом  деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском  учете при следующих условиях:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
4. право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении  денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки  от предоставления за плату во временное  пользование своих активов и  от участия в уставных капиталах  других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1, 2 и 3.

Выручка от включения  работ, оказания услуг, продажи продукции  с длительным циклом изготовления может  признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки  от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она  принимается к учету в размере  признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления  признаются в бухгалтерском учете  в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
• иные поступления - по мере образования (выявления).

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о порядке признания выручки организации;
• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

• общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации  за отчетный период, не зачисляемые  на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность  раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Рассмотрим  что понимается под расходами  организации.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные  с осуществлением капитальных и  финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации подразделяются на следующие виды:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих условий:

1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2. сумма расходов может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении  любых расходов организации не исполнено  хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования  и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной и  иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в  отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Большое значение для  правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения  расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным  подразделениям организации. Такая  группировка затрат необходима для  организации управленческого учета  и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для  исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам  затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным  видам деятельности группируются по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что  при учете расходов по их элементам  не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное  производство.

Налоговым кодексом РФ (ст.253) предусмотрено выделение четырех  элементов расходов:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• сумма начисленной амортизации;
• прочие расходы;

В основных положениях по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. "Сырье и материалы";
2. "Возвратные отходы" (вычитаются);
3. "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";
4. "Топливо и энергия на технологические цели";
5. "Заработная плата производственных рабочих";
6. "Отчисления на социальные нужды";
7. "Расходы на подготовку и освоение производства";
8. "Общепроизводственные расходы";
9. "Общехозяйственные расходы";
10. "Потери от брака";
11. "Прочие производственные расходы";
12. "Расходы на продажу";

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость  продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства расходы  делятся на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные  расходы, а по способу включения  в себестоимость продукции - прямые и косвенные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и  др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские  расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.