Учет, аудит внешнеэкономической деятельности

а) Физические характеристики, т.е.

• размер и форма;
• уровень технических и других характеристик;
• метод изготовления.

б) Материалы, из которых  изготовлены товары, например:

• стеклянные предметы или предметы из пластика;
• драгоценные металлы или черные металлы;
• ткань или бумага и т. д.

в) функции и сфера применения, т.е. каковы функции выполняемые  данными товарами? Способны ли сравниваемые товары выполнять одни и те же функции?

г) Коммерческая взаимозаменяемость, т.е. примет ли покупатель сравниваемый товар в качестве заменителя (как  с точки зрения его функционального  назначения, так и коммерческих характеристик)? При этом необходимо учитывать качество товара, его репутацию на рынке  и наличие товарного знака.

Требования по приведению условий сделки как с однородными, так и с идентичными товарами в сопоставимый вид с условиями  ввоза оцениваемых товаров - одинаковы.

В случае если при применении настоящего метода выявляются более  одной цены сделки по однородным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с однородными  товарами, должна быть скорректирована  с учетом расходов (компонентов). Корректировка  производится декларантом на основе достоверных и документально  подтвержденных сведений.

Четвертый метод – вычитание  стоимости предусматривает корректировку  в сторону снижения таможенной стоимости  ввозимых оцениваемых идентичных или  однородных товаров. Для этого из цены единицы товара подлежат вычитанию  следующие расходы:

а) расходы на выплату  комиссионных вознаграждений, обычные  надбавки на прибыль и общие расходы  в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;

б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации  в связи с ввозом или продажей товаров;

в) обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

Для использования цены продажи на внутреннем рынке оцениваемых, идентичных или однородных товаров  в качестве основы для определения  таможенной стоимости эта продажа  должна отвечать следующим условиям:

а) товары должны быть проданы  в России в неизменном состоянии, т.е. в том же состоянии, в котором  они были ввезены;

б) ввезенные, идентичные или  однородные товары должны продаваться  одновременно с ввозом оцениваемых  товаров или во время, достаточно близкое ко времени ввоза оцениваемых  товаров; допускается использовать данные по продажам, состоявшимся не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых  товаров;

в) при отсутствии случаев  продажи оцениваемых, идентичных или  однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, покупатель может, при  соблюдении установленных требований, использовать цену единицы товара, прошедшего переработку, с проведением  соответствующей корректировки на стоимость, добавленную в процессе переработки. Покупателю при этом потребуется подтвердить (обосновать) таможенному органу правильность произведенной им корректировки, так как корректировка должна основываться на объективных и количественно определяемых данных. Основу расчетов должны составлять принятые формулы и методы определения стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства;

г) покупателем не должны прямо или косвенно поставляться продавцу бесплатно или по сниженной  цене товары или услуги, использованные для производства и продажи для  ввоза в Россию импортируемых  товаров;

д) первый покупатель ввезенных  товаров на внутреннем рынке России не должен быть связан с продавцом (импортером оцениваемых, идентичных или однородных товаров).

Для того, чтобы стало  возможным исчисление таможенной стоимости  на основе внутренней цены, из нее необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка, т.е. те затраты, которые произведены  после ввоза данных товаров на территорию Российской Федерации и  не должны быть включены в таможенную стоимость.

Одним из центральных вопросов данного метода оценки является выбор  цены, по которой наибольшее агрегированное количество товара было продано после  ввоза в страну покупателям первого  коммерческого уровня, не связанным  с продавцом (импортером).

Для определения наибольшего  совокупного (агрегированного) количества суммируются все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной  цене, и будет представлять наибольшее совокупное (агрегированное) количество единиц товара. Рассмотрим примеры  выбора цены товара, по которой должна определяться таможенная стоимость.

При определении достаточного количества товара, по которому может  быть принята базовая (исходная) цена для определения таможенной стоимости, должны учитываться следующие моменты.

Так, если все партии товаров  проданы за один раз, то эту продажу  следует рассматривать как количество, достаточное для установления цены. Однако если продается лишь часть  товара, то решение о достаточности  проданного количества должно приниматься  индивидуально для каждого конкретного  случая, учитывая рыночную практику торговли подобными товарами [5].

Пятый метод на основе сложения стоимости используется для исчисления таможенной стоимости ввозимых на территорию РФ товаров путём корректировки  этой стоимости в сторону увеличения. Базой её определения является цена товара, рассчитанная путем сложения трех составляющих:

1) Стоимость материалов  и производственные издержки  понесенные изготовителем при  производстве оцениваемого товара. При этом в соответствии со  ст. 19 Закона при расчете указанных  издержек, в их составе также  должны быть учтены подлежащие  включению в таможенную стоимость  следующие элементы:

расходы по упаковке, включая стоимость тары, контейнеров, прокладочных материалов, а также стоимость работ по упаковке;

стоимость товаров и услуг, предоставленных  бесплатно или по сниженной цене покупателем продавцу в связи  с экспортом оцениваемых товаров  в Россию;

инженерно-конструкторская  проработка и другие подобные виды работ, если они произведены вне  территории России;

2) Сумма общих затрат, характерных для продажи на экспорт в Россию товаров того же вида производителями экспортных товаров, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование и иные затраты до места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации;

3) Сумма прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров. Рассмотрим каждый из этих компонентов более подробно. Материалы, использованные при производстве ввозимых товаров, будут включать такие компоненты, как:

сырье, и материалы;

комплектующие изделия и детали;

полуфабрикаты;

затраты на доставку вышеперечисленных компонентов  от места получения до места производства.

В стоимость материалов не включаются суммы, полученные от продаж скрапа или отходов, а также любые  внутренние налоги страны производства, если эти налоги подлежат возврату при экспорте готовой продукции.

Издержки на изготовление продукции включают все расходы  производителя, т.е. как прямые, так  и косвенные. Поэтому должны быть учтены и расходы на содержание вспомогательного персонала.

При использовании данного  метода делаются ссылки на «общепринятые  правила ведения бухгалтерского учета». Имеются в виду установленные  правила отнесения соответствующих  издержек (затрат) на труд и материалы, либо их отражение в составе общефирменных (накладных) расходов.

Прежде всего речь идет о правилах учета таких элементов затрат, как:

аренда;

капитальные вложения;

амортизация;

коммунальные  расходы;

гонорары  консультантам;

содержание  руководящего персонала;

содержание  зданий и сооружений;

реклама и маркетинг;

НИР.

Для подтверждения того факта, что данные, представленные изготовителем, определены в соответствии с общепринятой практикой (принципами) ведения учета  в стране производства данной продукции  и определения приемлемости предъявленной  информации для целей таможенной оценки необходимо наличие соответствующего документального подтверждения. В  качестве возможного подтверждения  таможенными органами может быть рассмотрен соответствующий официальный  документ от компетентного учетного органа страны-производителя товара, в котором констатируется, что представленные показатели совместимы с общими принципами учета в данной стране.

Учет расходов на транспортировку, страховку, погрузо-разгрузочные работы осуществляется в соответствии с  общими требованиями, рассмотренными в параграфе, посвященном методу 1.

При анализе информации, используемой для определения таможенной стоимости по методу 5, необходимо учитывать  также следующие моменты.

В соответствии с международными нормами ни одна из сторон не может  потребовать от нерезидента предоставить доступ к его счетам или учетной  документации в целях определения таможенной стоимости по методу 5.

Если информация предоставляется  изготовителем, то она может быть подтверждена только в той стране, в которой изготовитель согласен на такое подтверждение, при условии  что правительство этой страны заранее  извещено и не возражает против такой  проверки.

Это накладывает или  может накладывать жесткое ограничение  на использование метода сложения стоимости. Если таможенному органу представляются неподтвержденные данные, то они должны рассматриваться как бездоказательные данные, не обязательно отражающие фактическое положение дел. Даже в том случае, когда доступ к  документации производителя разрешен иностранным изготовителем и  одобрен властями его страны, фактически не все документы и данные могут  быть представлены таможенным органам  страны-импортера.

В связи с этим метод 5 должен быть объектом особо тщательной проверки.

Документами, подтверждающими сведения по исчислению таможенной стоимости, заявленных при  декларировании товаров, ввозимых (ввезённых) на таможенную территорию РФ, являются:

- данные предприятия-изготовителя оцениваемых товаров в части стоимости израсходованных материалов в процессе их изготовления, других расходов, понесённых им при производстве и транспортировке в РФ, а также прибыли, получаемой по данной операции;

- бухгалтерская документация, аналогичная предыдущей, но раскрывающая общие затраты изготовителя и (или) экспортёра.

Наконец, шестой метод – резервный –  используется в тех случаях, когда  декларант не смог аргументировано  документально подтвердить ни один из заявленных методов определения  таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. В такой  ситуации право исчисления таможенной стоимости ввозимых товаров принадлежит  таможенному органу РФ.

В наиболее общем виде это следующие  случаи:

• товары импортируются на временной основе;
• бартерные сделки, где невозможно применение метода 1;
• имеет место договор аренды или найма;
• товары реимпортируются после ремонта или модификации;
• поставки уникальной продукции, произведений искусства;
• идентичные или однородные товары не ввозятся;
• товары не перепродаются в стране-импортере;
• изготовитель неизвестен, либо отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.

Метод 6 не дает специального способа оценки товаров, но, однако, требует при осуществлении оценки в рамках данного метода учитывать  ряд принципов. Оценка с помощью  резервного метода должна соответствовать  установленным законодательством  методам, но при этом допустима определенная гибкость в их применении, которая  должна соответствовать общим целям  и условиям принятой системы оценки товара в таможенных целях. В рамках резервного метода должна соблюдаться  установленная последовательность (иерархия) применения методов определения  таможенной стоимости.

При выборе товаров, проданных  на внутреннем рынке, при отсутствии идентичных или однородных товаров  допускается расширение рамок сравниваемых товаров: могут рассматриваться  товары одного и того же класса или вида, ввезенные как из той же страны, что и оцениваемые товары, так и из других стран.

Допускается использование  продаж товаров между продавцом  и покупателем, зависящими друг от друга  с соответствующими поправками к  цене продажи.

При осуществлении гибкой интерпретации условий применения методов оценки должна соблюдаться  установленная иерархия (последовательность) применения методов, т.е. от 1 к 5.

При использовании метода 6 допускается осуществление расчетов таможенной стоимости на основе реальных, обоснованных ценовых данных, если их использование не противоречит требованиям  п.2 ст.24 Закона Российской Федерации  «О таможенном тарифе». Так, при определении  таможенной стоимости по методу 6 можно  использовать: