Учет целевого финансирования оценочных резервов, резервов предстоящих расходов, доходов будущих периодов

 

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим периодам, используют пассивный  счет 98 "Доходы будущих периодов". На предприятии ООО «Малыш» по кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих  ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета  учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 98 "Доходы будущих  периодов" могут быть открыты  следующие субсчета:

98-1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления  задолженностей по недостачам, выявленным  за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных  лиц, и балансовой стоимостью  по недостачам ценностей" и  др.

На субсчете 98-1 ООО «Малыш»  учитывает доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и  др. Полученные или начисленные суммы  доходов ООО «Малыш» отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 предприятие  ООО «Малыш» учитывает стоимость  безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы в организации  отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма  бюджетных средств, направленных организации  ООО «Малыш» на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Суммы, учтенные на кредите  счета 98, списывают в дебет этого  счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы":

- по безвозмездно полученным  основным средствам - по мере  начисления амортизации;

- по иным безвозмездно  полученным материальным ценностям  - по мере их списания на  производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают  предстоящие поступления, задолженности  по недостачам, выявленным за прошлые  годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые  годы суммы недостач, признанных виновными  лицами или присужденные к взысканию  с них судебными органами, в  корреспонденции со счетом 94 "Недостачи  от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы ООО  «Малыш» кредитует счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты  по возмещению материального ущерба".

По мере погашения задолженности  по недостачам предприятие ООО «Малыш»  кредитует субсчет 73-2 и дебетует счета учета денежных средств  или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета98, субсчет 3, и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 98-4 организация  учитывает разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие  ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу ООО «Малыш»  отражает по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При  погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и  дебетуют счета учета денежных средств  или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают  в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

- по субсчету 1 - по каждому  виду доходов;

- по субсчету 2 - по каждому  безвозмездному поступлению ценностей;

- по субсчету 3 - по каждому  виду недостач;

- по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.

 

2.4 Учет резервов предстоящих расходов  и платежей

 

Резервы предстоящих расходов и платежей — это источники  средств предприятия, создаваемые  в текущем периоде для покрытия предстоящих расходов в будущих  периодах. Создание резервов обеспечивает равномерное включение расходов по отдельным периодам в издержки производства. 
Предстоящие расходы и платежи на предприятии включают в себестоимость продукции не по фактической сумме, а в планово-нормативном размере ежемесячно. Таким образом организация создает необходимые резервы, за счет которых в дальнейшем списывает расходы.

В организации ООО «Малыш»  согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его  применению, для учета сумм, зарезервированных  в установленном порядке в  целях равномерного включения расходов, платежей в издержки производства или  обращения, предназначен пассивный  счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей". На этом счете могут  быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости); на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затрат по ремонту основных средств; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.

В бухгалтерском учете  образование резервов предстоящих  расходов и платежей отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство или  издержек обращения. В исследуемой  организации использование резервов отражается записями:

Д-т 96 — К-т 23 — на стоимость ремонта основных средств, произведенного вспомогательными цехами предприятия;

Д-т 96 — К-т 60, 76 — на стоимость ремонта основных средств, если ремонт производился подрядным способом;

Д-т 96 — К-т 70 — на суммы заработной платы работникам за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 
Д-т 89 — К-т 68, 69 — в части платежей в государственный фонд содействия занятости и отчислений в Фонд социальной защиты населения с отпускных сумм и иных выплат работникам и др.

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей по данным смет и расчетов проверяется  правильность и обоснованность созданных  на предприятии ООО «Малыш» резервов, которые при необходимости корректируются.

Если при уточнении  учетной политики на следующий за отчетным финансовый год предприятие  считает нецелесообразным начислять  резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым  могут иметься переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года списываются на увеличение финансового результата, что отражается в январе записью:

Д-т 96 — К-т 84.

Резерв на предстоящую  оплату отпусков работникам ООО «Малыш»  определяется исходя из сумм затрат на оплату труда, принимаемых при расчете  отпускных сумм и отчислений от них  в Фонд социальной защиты населения  и государственный фонд содействия занятости. Он образуется ежемесячно умножением фактически начисленной работникам заработной платы на процент, предусмотренный  в плане. Образование данного  резерва отражается в бухгалтерском  учете записью: Д-т 20, 23, 25, 26, 44 — К-т 96.

При его использовании  делаются следующие записи:

Д-т 96 — К-т 70 — на величину начисленных работникам предприятия ООО «Малыш» отпускных; 
Д-т 96 — К-т 68, 69 — на суммы отчислений в государственный фонд содействия занятости и Фонд социальной защиты населения с отпускных сумм.

Резерв на предстоящую  оплату отпусков, отражаемый в годовом  балансе ООО «Малыш», должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной  суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в Фонд социальной защиты населения и в государственный  фонд содействия занятости.

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет определяется исходя из размеров предполагаемых выплат и отчислений от них в Фонд социальной защиты населения и государственный  фонд содействия занятости, его образование  и использование отражается в  бухгалтерском учете в порядке, аналогичном установленному для  резерва на оплату предстоящих отпусков. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных о  резерве на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией  расчета в ООО «Малыш» в  декабре отчетного года производится сторнировочная запись по счетам издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Для покрытия затрат, связанных  с предстоящим ремонтом основных средств на предприятии ООО «Малыш», создан ремонтный фонд.

Отчисления в ремонтный  фонд определяются исходя из балансовой стоимости основных средств, используемых в ООО «Малыш», и нормативов отчислений, утвержденных самим предприятием. При  этом норматив отчислений в этот фонд определен исходя из сметы затрат на ремонт и балансовой стоимости  основных средств, используемых организацией ООО «Малыш».

Сметой затрат на ремонт на предприятии предусмотрено израсходовать 16 250 руб. При балансовой стоимости  основных средств, 125 тыс. руб. норматив отчислений в указанный фонд составит 13% (16 250 / 125 000), а в месяц 1,083% (13% / 12 мес.) от их балансовой стоимости.

Образование ремонтного фонда  основных средств ООО «Малыш»  отражается по кредиту счета 96 в  корреспонденции, как правило, со счетами  косвенных расходов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные  расходы". Их образование может  быть отражено также по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 44 "Издержки обращения".

Использование начисленного ремонтного фонда отражается записями:

Д-т 96 — К-т 60, 76 — на стоимости ремонта, выполненного подрядным способом;

Д-т 96 — К-т 23 или Д-т 96 — К-т 10, 68, 69, 70 — на стоимость ремонта, выполненного хозяйственным способом.

В случаях, когда ремонтный фонд ООО «Малыш» исчерпан, а затраты  на ремонт продолжаются, то они относятся  в дебет счета 97 "Расходы будущих  периодов" с последующим списанием  на затраты производства равными долями в течение срока не более 5 лет или перекрываются начисленными резервами в следующих отчетных периодах. Аналитический и синтетический учет резервов предстоящих расходов и платежей ведется в журнале-ордере № 12. Аналитический учет организуется по видам резервов.

 

2.5 Учет резервов по сомнительным  долгам

 

Администрация предприятия ООО  «Малыш», предоставляя в той или  иной форме кредит своим корреспондентам, всегда несет риск, связанный с  тем, что тот или иной корреспондент  долг не погасит. Поскольку дебиторская  задолженность, в том или ином объеме, существует у ООО «Малыш»  на любой момент времени, и какая-то часть из этого объема, очевидно, будет возвращена, а какая-то - нет, то все искусство бухгалтера должно быть направлено на умение найти эту  долю и заранее списать ее на потери текущего отчетного периода.

Для целей бухгалтерского учета  суммы резервов по сомнительным долгам в ООО «Малыш» определяются исходя из фактической дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета и признанной сомнительной.

Резервы по сомнительным долгам в  ООО «Малыш» направляются на покрытие сумм списанной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может  быть списана, если истек срок исковой  давности. "Общий срок исковой  давности устанавливается в три  года" (ст.196 ГК РФ).

Дебиторская задолженность может  быть признана нереальной для взыскания, если предприятие-должник было ликвидировано.

 

2.6 Учет резервов под обесценение  финансовых вложений

 

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти  обесценение финансовых вложений, ООО  «Малыш» осуществляет проверку

наличия условий устойчивого  снижения стоимости финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости  финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием следующих  условий:

- на отчетную дату и  на предыдущую отчетную дату  учетная стоимость существенно  выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного  года расчетная стоимость финансовых  вложений существенно изменялась  исключительно в направлении  ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости данных финансовых  вложений.

После проведения проверки, в ходе которой предприятие ООО  «Малыш» выявило устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, и  принятия организацией решения о  создании резерва он создается на величину разницы между учетной  стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. При этом расчетная стоимость определяется как разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они  отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой их устойчивого снижения.