Учет целевого финансирования

Учет целевого финансирования

Целевое финансирование - это безвозмездное  получение средств, использовать которые  можно в соответствии с той  целью, которую преследует тот, кто  эти средства выделил. Вот хорошая  житейская аналогия: мать дарит дочери деньги на покупку туфель. И хорошая  дочь купит непременно туфли, да еще  те, что матери, а не ей - дочери, нравятся. Но никогда не потратит эти деньги, вопреки воле матери на что-нибудь другое: на кофточку, ресторан, дискотеку и  т.д., и т.п. Точно также и на счете 86 "Целевое финансирование" учитывается предоставление предприятию  средств, расходование которых ограничено определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для предприятия собственными, при  невыполнении требуют возврата и  относятся к кредиторской задолженности. К таким средствам относятся: государственная помощь и средства, предоставляемые в аналогичном  порядке иными лицами в форме  субвенций, субсидий *, безвозвратных  займов, предоставления предприятию  различных ресурсов, финансирования различных мероприятий.

Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических  выгод для организации, в форме  субвенций и субсидий, безвозвратных  займов, финансирования отдельных мероприятий. Субвенции и субсидии выражаются в передаче организации активов, или погашении ее кредиторской задолженности  в обмен на выполнение определенных условий. Безвозвратные займы представляют собой кредиты, от погашения которых  организация освобождается при  выполнении ряда условий. Финансирование отдельных мероприятий представляет собой покрытие государственными или  иными органами расходов организации, которые она не понесла бы, не получив данной помощи.

Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:

-Финансирование расходов или  покрытие убытков,

-Поддержание финансового положения  предприятия, пополнения его средств,

-На приобретение активов

К целевому финансированию не относится  и на данном счете не отражается:

-получение помощи предоставляемой  в виде льгот, в том числе  по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;

-получение кредитов и иных  возвратных средств;

-отражение операций, связанных  с управлением государственной  собственностью, участием государства  в капитале предприятия.

Целевое финансирование отражается в  учете при выполнении следующих  условий:

-существует достаточная уверенность  в том, что условия предоставления  помощи будут выполнены;

-существует достаточная уверенность  в получении помощи.

Целевое финансирование это - денежные средства, поступающие в организацию  для финансирования мероприятий  целевого назначения.

 К целевому финансированию  относят средства, получаемые организацией  на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку  кадров, содержание детских дошкольных  учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие  от других организаций, и др.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств  отражают по кредиту данного счета, а использование — по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут  по назначению целевых средств и  в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета, государственной  помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет  государственной помощи» (21).

Государственная помощь предоставляется  в виде субвенций, субсидий, бюджетных  кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные участки и другое имущество).

Под субвенцией понимают бюджетные  средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной  и безвозвратной основе, а под  субсидией — бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в  учете разделяют на две категории:

- направляемые на финансирование капитальных вложений;

- используемые для оплаты текущих  расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной  помощи:

1) по мере фактического получения  бюджетных средств;

2) как возникновение задолженности.

При первом варианте принятия к учету  бюджетных средств поступившие  денежные средства оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных  средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету  бюджетных средств их выделение  отражают как возникновение задолженности  по целевым бюджетным средствам  и оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 76 «Расчет с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных  средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08,10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при  вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования  внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25,26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как прочие доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в  момент принятия к учету материальнопроизводственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного  счета с кредита счета 91 «Прочие  доходы и расходы» по мере отпуска  МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления  других расходов за счет бюджетных  средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные  организации, отражаются в бухгалтерском  учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.