Учет дебиторской и кредиторской задолженности организации
Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Мая 2014 в 11:50, курсовая работа
Описание работы
Объектом курсовой работы является бухгалтерский учет. Предметом - учет дебиторской и кредиторской задолженности. Целью курсовой работы является изучение учета дебиторской и кредиторской задолженности. В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи: 1. Рассмотреть теоретические аспекты изучения дебиторской и кредиторской задолженности. 2. Раскрыть особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности. 3. Рассмотреть учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере организаций. Теоретической базой при написании курсовой работы послужили учебные материалы в области бухгалтерского учета таких авторов, как Гетьман В. Г., Филина Ф. Н., Горбулин В. Д. и др.
Счета, которые покупатели не
оплатили, называются сомнительными долгами
(безнадежными). Безнадежные долги означают,
что с каждого рубля, вложенного в дебиторскую
задолженность, определенная часть не
будет получена (возвращена). Лиференко
Г.Н. Финансовый анализ предприятия. --
М: Издательство «Экзамен», 2005. -- с 93
Дебиторскую задолженность
условно можно подразделить на нормальную
и просроченную дебиторскую задолженность.
Задолженность за отгруженные
товары, работы, услуги, срок оплаты которых
не наступил, но право собственности уже
перешло к покупателю; либо поставщику
(подрядчику, исполнителю) перечислен
аванс за поставку товаров (выполнение
работ, оказание услуг) - это нормальная
дебиторская задолженность.
Задолженность за товары, работы,
услуги, не оплаченные в установленный
договором срок, представляет собой просроченную
дебиторскую задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность,
в свою очередь, может быть сомнительной
и безнадежной.
В соответствии с пунктом 1 статьи
266 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее НК РФ):
«сомнительным долгом признается
любая задолженность перед налогоплательщиком,
возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в
случае, если эта задолженность не погашена
в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией».
По истечении срока исковой
давности сомнительная дебиторская задолженность
переходит в категорию безнадежной задолженности
(не реальной к взысканию).
Согласно пункту 2 статьи 266 НК
РФ:
«безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются
те долги перед налогоплательщиком, по
которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым
в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения, на основании
акта государственного органа или ликвидации
организации».
Дебиторская задолженность,
нереальная к взысканию, может образоваться
вследствие:
- ликвидации должника ;
- банкротства должника;
- истечения срока исковой
давности без подтверждения задолженности
со стороны должника;
- наличия денежных средств
на счетах в «проблемном» банке.
- невозможности взыскания
судебным приставом - исполнителем
по решению суда суммы долга
(например, имущество организации
находится на праве оперативного
управления).
В зависимости от предполагаемых
сроков погашения дебиторская задолженность
подразделяется на:
- краткосрочную (погашение которой
ожидается в течение года после отчетной
даты);
- долгосрочную (погашение которой
ожидается не ранее чем через год после
отчетной даты). Филина Ф. Н. Дебиторская
и кредиторская задолженность. Острые
вопросы налогообложения. - М.: ГроссМедиа,
РОСБУХ, 2008. -- с.7
Следует отметить, что в отношении
просроченной дебиторской задолженности
целесообразно использовать отсрочку
(рассрочку) платежа, производить расчеты
акциями, векселями, применять бартер.
При предоставлении отсрочки
(рассрочки) платежа необходимо учитывать
платежеспособность и деловую репутацию
контрагента.
1.3 Учет дебиторской задолженности
В бухгалтерском учете дебиторская
задолженность отражается по дебету счетов:
1) 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" (организацией
выдан аванс в счет поставки
товара);
2) 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" (поставка товаров,
работ, услуг в счет последующей
оплаты);
3) 68 "Расчеты по налогам
и сборам" (переплата в бюджет
налогов, сборов);
4) 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению" (переплата
при расчетах по социальному
страхованию, пенсионному обеспечению,
обязательному медицинскому страхованию
работников организации);
5) 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда" (при удержании
с работника в пользу организации
определенных сумм);
6) 71 "Расчеты с подотчетными
лицами" (подотчетное лицо не
возвратило выданные ему денежные
средства);
7) 73 "Расчеты с персоналом
по прочим операциям" (возникновение
задолженности работников по
предоставленным займам, возмещению
материального ущерба и тому
подобное);
8) 75 "Расчеты с учредителями"
(возникновение задолженности учредителей
по вкладам в уставный, складочный
капитал);
9) 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (в
случае наличия задолженностей
по возмещению ущерба по страховому
случаю расчетов по претензиям
в пользу организации, расчетов
по причитающимся дивидендам).
Счет 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками".
На счете 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" отражается информация
о расчетах с поставщиками и подрядчиками
за:
- полученные товарно-материальные
ценности, выполненные работы и
оказанные услуги, включая предоставление
электроэнергии, газа, пара, воды и
т.п., а также по доставке или
переработке материальных ценностей,
расчетные документы на которые
акцептованы и подлежат оплате
через банк;
- товарно-материальные ценности,
работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков
или подрядчиков не поступили
(неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных
ценностей, выявленные при их
приемке;
- полученные услуги по
перевозкам, а также за все
виды услуг связи и др.
Все операции, связанные с расчетами
за приобретенные материальные ценности,
принятые работы или потребленные услуги,
отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" независимо от времени
оплаты.
По счету 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" отражаются, кроме того,
суммы по инкассированным поставщиками
расчетным документам, подлежащим в соответствии
с действующими правилами оплате в безакцептном
порядке, и суммы по исполнительным документам,
предъявленным соответствующими организациями
в банк для принудительного взыскания
с расчетного и других счетов предприятия.
Если до поступления расчетного
или исполнительного документа в банк
задолженность была учтена на другом кредиторском
счете, то сумма по поступившему счету
или исполнительному документу записывается
в кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" и в дебет того счета,
на котором эта задолженность была учтена.
К счету 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" могут открываться
субсчета:
60-01 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками по акцептованным
и другим расчетным документам";
60-02 "Расчеты по неотфактурованным
поставкам";
60-03 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками по авансам
выданным";
60-04 "Расчеты по векселям,
выданным поставщикам и подрядчикам";
60-05 "Расчеты с дочерними
обществами";
60-06 "Расчеты с зависимыми
обществами";
60-08 "Расчеты по векселям,
выданным прочим контрагентам".
Если расчеты с поставщиками
и подрядчиками ведутся в иностранной
валюте, на счете 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" могут возникать курсовые
разницы, связанные с изменением курса
рубля по отношению к иностранной валюте.
При отражении курсовых разниц производится
запись по дебету счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" и кредиту
субсчета 91-01 "Прочие доходы" - на
сумму положительных курсовых разниц
или по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы"
и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" - на сумму отрицательных
курсовых разниц.
Аналитический учет по счету
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
ведется по каждому предъявленному счету.
При этом построение аналитического учета
должно обеспечить возможность получения
необходимых данных по: поставщикам по
акцептованным и другим расчетным документам,
срок оплаты которых не наступил; поставщикам
по не оплаченным в срок расчетным документам;
поставщикам по неотфактурованным поставкам;
поставщикам по выданным векселям; поставщикам
по полученному коммерческому кредиту
и др.
Учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных
организаций, о деятельности которой составляется
сводная бухгалтерская отчетность, ведется
на счете 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" обособленно.
Счет 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками".
Счет 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" предназначен для учета
расчетов за отгруженную продукцию (товары),
выполненные работы и оказанные услуги
(если применяется метод начисления). В
соответствии с Планом счетов этот счет
применяют и для учета расчетов по полученным
авансам под ставку материальных ценностей
либо под выполнение работ, а также по
оплате продукции и работ, произведенных
для заказчиков по частичной готовности.
Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях.
- М.: Финансы и статика, 2006. - с.135
На счете 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" отражается информация
о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" дебетуется в корреспонденции
со счетами: 90 "Продажи", 91 "Прочие
доходы и расходы" на суммы, на которые
предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" кредитуется в корреспонденции
со счетами учета денежных средств, расчетов
на сумму поступивших платежей, включая
суммы полученных авансов, и т.п. Суммы
дебиторской задолженности, по которой
истек срок исковой давности, списываются
по каждому обязательству на основании
данных инвентаризации, письменного обоснования
и приказа (распоряжения) руководителя
организации на финансовые результаты
организации по кредиту счета 62 "Расчеты
с покупателями и заказчиками" и дебету
субсчета 91-02 "Прочие расходы". Суммы
долгов, нереальных для взыскания, относятся
на счет резерва сомнительных долгов по
кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" и дебету счета 63 "Резервы
по сомнительным долгам". Если в период,
предшествующий отчетному, суммы этих
долгов не резервировались в установленном
порядке, они относятся на финансовые
результаты организации по кредиту счета
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
и дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".
К счету 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" могут открываться субсчета:
62-01 "Расчеты с покупателями
и заказчиками";
62-02 "Расчеты по авансам
полученным";
62-03 "Расчеты по векселям
полученным";
62-04 "Расчеты с дочерними
обществами";
62-05 "Расчеты с зависимыми
обществами".
При отгрузке продукции, выполнении
работ (услуг) на сумму ранее учтенного
налога производится обратная запись
по дебету счета 68 "Расчеты по налогам
и сборам" (субсчет 04 "Расчеты по налогу
на добавленную стоимость") и кредиту
субсчета 62-02 "Расчеты по авансам полученным",
а сумма полученного аванса относится
с кредита субсчета 62-02 "Расчеты по авансам
полученным" в дебет счетов (субсчетов):
62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками";
73 "Расчеты с персоналом
по прочим операциям";
76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет
08 "Расчеты с физическими лицами");
76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет
80 "Расчеты с прочими дебиторами
и кредиторами") в зависимости
от того, на каком счете (субсчете)
учитываются расчеты с контрагентами,
от которых поступали авансы.
Аналитический учет по счету
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
ведется по каждому предъявленному покупателям
(заказчикам) счету. При этом построение
аналитического учета должно обеспечивать
возможность получения необходимых данных
по: покупателям и заказчикам по расчетным
документам, срок оплаты которых не наступил;
покупателям и заказчикам по не оплаченным
в срок документам; авансам полученным;
векселям, срок поступления денежных средств
по которым не наступил; векселям, дисконтированным
(учтенным) в банках; векселям, по которым
денежные средства не поступили в срок.
Счет 68 "Расчеты по налогам
и сборам".
На счете 68 "Расчеты по налогам
и сборам" отражается информация о расчетах
с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым
организацией, и налогам с работниками
этой организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам
и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся
по налоговым декларациям (расчетам) ко
взносу в бюджеты, в корреспонденции со
счетами, являющимися согласно действующему
законодательству источниками уплаты
налогов и сборов.
Кроме того, по кредиту счета
68 "Расчеты по налогам и сборам" в
корреспонденции со счетом 99 "Прибыли
и убытки", субсчет 06 "Пени, штрафы
по налогам и сборам", отражается начисленная
сумма штрафов и пеней по налогам и сборам.
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам
и сборам" отражаются суммы, фактически
перечисленные в бюджет (в корреспонденции
со счетом 51 "Расчетные счета"), а
также суммы налога на добавленную стоимость,
подлежащие вычетам (в корреспонденции
со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям").
При реструктуризации задолженности
по налогам и сборам на сумму реструктуризируемой
задолженности по налогам (штрафам, пеням)
делается внутренняя бухгалтерская запись
по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".
К счету 68 "Расчеты по налогам
и сборам" могут открываться субсчета:
68-01 "Расчеты по налогу
на прибыль";
68-02 "Расчеты по налогу
на доходы физических лиц";
68-03 "Расчеты по государственной
пошлине";
68-04 "Расчеты по налогу
на добавленную стоимость";
68-06 "Расчеты по налогу
на имущество";
68-07 "Расчеты по экспортным
и импортным таможенным пошлинам";