Учет дебиторской задолженности

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому  работнику организации. Также дебиторская задолженность может возникнуть при расчетах с персоналом,которые представлены в таблицы 2.2.

Таблица 2.2 - Возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
Выдан заем работнику	73	50
Удержан заем из заработной платы	70	73
Заем внесен в кассу	50	73
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	73	94
Начислена сумма страхового возмещения	76	73

      

       Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

          К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

          - 75–1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

          - 75–2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

          На субсчете 75–1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

          При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

          При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

          Дебиторская задолженность по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации,представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Формирование и погашение дебиторской задолженности при расчетах с учредителями

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
Задолженность учредителей  по вкладам в УК	75	80
Поступление вклада основными  средствами (НМА)	08	75
Поступление вклада материалами	10	75
Поступление вклада товарами	41	75
Поступление вклада денежными средствами в кассу	50	75
Поступление вклада денежными  средствами на расчетный счет	51	75
Поступление вклада денежными  средствами на валютный счет	52	75

       

          Учет расчетов с разными дебиторами ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами " предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 – 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

           К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами " могут открываться следующие субсчета:

          -  76–1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

          - 76–2 "Расчеты по претензиям";

          -  76–3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

          - 76–4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

          На счете 76–1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

          Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами " в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

          Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами " в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

          В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами " списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами " также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".                  Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами ". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами " на счет 99 "Прибыли и убытки".

          Аналитический учет по субсчету 76–1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам

 страхования.

          На субсчете 76–2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

          По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами " отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

          - к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно–материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

          - к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

         - к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

          - за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

         - к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

          - а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), – в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

          Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами " кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами ".

          Аналитический учет по субсчету 76–2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

          На субсчете 76–3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

          Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами " и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами ".

          На субсчете 76–4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из–за неявки получателей).

          Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами " и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами " и кредиту счетов учета денежных средств.

          Таким образом, суммы прощеного долга не могут быть признаны в составе расходов и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Так как в данном случае, основываясь на мнении налоговых органов, прощение долга приводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль по безвозмездно полученным средствам, то организации рекомендуется увеличить налогооблагаемую прибыль.

 

          2.2  Способы погашения дебиторской задолженности

 

Погашение дебиторской  задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут относиться:

- полнота погашения  обязательств и порядок предоставления  скидок или наценок;

- наличие авансов;

          - наличие взаимных услуг и предоставление в оплату материального имущества или выполненных работ.

         Наряду с договором на данную  операцию оказывают влияние нормы,  установленные следующими нормативными документами:

1. ГК РФ, согласно которому:

- полученная сумма  в погашение дебиторской задолженности,  не покрывающая ее полностью,  направляется, прежде всего, на  погашение издержек кредитора  по получению исполнения (например, при платеже векселем и последующем  его учете) затем на покрытие процентов, а в оставшейся части на покрытие основной суммы долга;

- за пользование денежными  средствами кредитора вследствие  уклонения от оплаты полученной  им продукции, иной просрочки  в ее оплате на получателя  продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности только на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора;

- организация-кредитор  может переступить право требования  своей дебиторской задолженности  третьим лицам.

2. Положение № 34н, согласно которому дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации на счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты организации;