Учет дебиторской задолженности

 

Содержание

 

 

 

Теоретическая часть

 

1. Учет дебиторской задолженности

 

С точки зрения бухгалтерского учета в качестве дебиторов выступают физические и юридические лица, у которых возникла задолженность этой организации. Такими предприятиями являются, например, покупатели, которые не перечислили денежные средства за реализованную продукцию и отгруженные товары [6, 53].

Образование дебиторской задолженности покупателей и заказчиков появляется при выполнении обязательств предприятием, если по условиям договора право на получение платежа продавец получает только после завершения сделки.

В целях группировки и систематизации сведений о расчетах с покупателями и заказчиками применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [5, 87].

На указанном счете собираются сведения о размерах задолженности заказчиков и покупателей за реализованные им товары и продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, права собственности на которые перешли к заказчикам в рамках заключенных договоров. Также по счету содержатся суммы по авансовым платежам.

При осуществлении бухгалтерского учета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на предприятиях открываются субсчета, например, «Расчеты по векселям», «Расчеты по инкассо», «Авансы полученные». При этом их количество и предприятия выбирают самостоятельно и отражают это в своей учетной политике.

Аналитика по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в рамках каждого выставленному заказчикам или покупателям счету.

Размер дебиторской задолженности покупателей и заказчиков рассчитывается исходя из цены, заявленной договором. На сумму выставленных покупателям и заказчикам счетов, включая сумму НДС, формируют такую запись:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90-1 «Выручка»; 91-1 «Прочие доходы».

В случае погашении дебиторской задолженности покупателей и заказчиков после момента перехода к ним права собственности на проданную продукцию (работы, услуги) суммы, отраженные в платежных документах, формируются в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Операции по поступлению авансов отражаются в учете проводкой:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Кредиторская задолженность, которая находит отражение по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», на основании действующих норм законодательства выступает в качестве объекта налогообложения при расчете сумм НДС.

Величина НДС, причитающаяся перечислению в бюджет с полученных от покупателей и заказчиков сумм авансов, показывается в учете проводкой [9, 25]:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После того момента когда продукция отгружена или работ выполнена и услуги оказаны, появляется дебиторская задолженность заказчиков и покупателей, которая снижается на размер ранее перечисленных авансов, т. е. осуществляется зачет ранее перечисленных авансов. Этот факт отражается в бухгалтерии проводкой:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно с этим восстанавливаются суммы НДС, ранее начисленные для оплаты в бюджет с суммы авансов полученных от покупателей и заказчиков. Это отражается проводкой:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч . 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

В момент расчетов с иностранными заказчиками и покупателями за проданную продукцию (работы, услуги) при несовпадении моментов возникновения и погашения дебиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» появляется курсовая разница.

Эти разницы относятся в состав прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерии записями:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» – в случае появления положительной курсовой разницы,

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в случае появления отрицательной курсовой разницы.

 

2. Учет кредиторской задолженности

 

Появление кредиторской задолженности происходит при приобретении в кредит или в случае различных займов. Суммы краткосрочных кредитов относятся к текущим обязательствам в бухгалтерском балансе, такие кредиты необходимо погасить в течение отчетного года. К долгосрочным кредитам относятся займы, срок погашения которых превышает год [5, 115]. К таким кредитам относятся коммерческие кредиты, задолженность держателям облигаций.

Различают такие виды кредиторской задолженности:

1. задолженность перед поставщиками и подрядчиками (счет 60);

2. задолженность перед персоналом организации по оплате труда (счет 70);

3. задолженность по социальному страхованию и обеспечению (счет 69);

4. задолженность по налогам и сборам (счет 68);

5. иные.

Поставщиками и подрядчиками являются предприятия, которые поставляют сырье и иные товарно-материальные ценности, а также осуществляющие различные работы.

Отражение кредиторской задолженности отражается в учете проводками:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в случае покупки основных средств,

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в случае покупки материалов,

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» – погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками,

Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начисление заработной платы,

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» – выплата заработной платы,

Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начисление отчислений в органы социального страхования и обеспечения,

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление налога на прибыль,

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет» – погашение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

 

 

Практическая часть

 

На основе приведенных в табл. 1 данных об активах (имуществе), капитале и обязательствах ООО «Мир» по состоянию на 31 января 2015 г. проведите группировку объектов бухгалтерского учета по их составу и размещению и по источникам их формирования. Результаты группировки представьте в таблицах 2, 3.

Таблица 1

Активы (имущество), капитал и обязательства ООО «Мир» на 31 января 2015 г.

№ п/п	Активы и обязательства	Сумма, руб.
1	Авансы у подотчетных лиц	12 500
2	Административное здание	1 550 000
3	Денежные средства в кассе	151 500
4	Денежные средства на расчетном счете	6 599 000
5	Долгосрочные кредиты банков	1 305 000
6	Долгосрочные финансовые вложения	779 500
7	Задолженность бюджету по налогам и сборам	395 800
8	Задолженность персонала по прочим операциям	1 200
9	Задолженность по оплате труда	306 100
10	Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение	127 300
11	Задолженность покупателей за отгруженную продукцию	2 800 588
12	Задолженность поставщикам за приобретенные материальные ценности и услуги	1 005 000
13	Легковой автомобиль	99 200
14	Краткосрочные кредиты банков	600 000
15	Краткосрочные финансовые вложения	300 500
16	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	153 305
17	Добавочный капитал	900 000
18	Незавершенные капитальные вложения	650 000
19	Нераспределенная прибыль	920 000
20	Основные материалы	25 000
21	Прибыль отчетного периода	2 373 500
22	Прочие дебиторы	15 000
23	Прочие кредиторы	114 800
24	Прочие материалы	6 207
25	Топливо	4 000
26	Уставный капитал	5 100 000

 

Таблица 2

Группировка активов ООО «Мир» по их составу и размещению

№ п/п	Группа активов	№ по табл. 1	Подгруппа или отдельные виды активов	Сумма, руб.
I	Внеоборотные активы		Основные средства, в т.ч.	1 649 200
		2	Административное здание	1 550 000
		13	Легковой автомобиль	99 200
			Долгосрочные финансовые вложения, в т.ч.	779 500
		6	Долгосрочные финансовые вложения	779 500
			Прочие внеоборотные активы	650 000
		18	Незавершенные капитальные вложения	650 000
			ИТОГО по группе I	3 078 700
II	Оборотные активы		Запасы, в т.ч.	35 207
		20	Основные материалы	25 000
		24	Прочие материалы	6 207
		25	Топливо	4 000
		16	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.	153 305
			Дебиторская задолженность, в т.ч.	2 829 288
		1	Авансы у подотчетных лиц	12 500
		8	Задолженность персонала по прочим операциям	1 200
		11	Задолженность покупателей за отгруженную продукцию	2 800 588
		22	Прочие дебиторы	15 000
			Денежные средства, в т.ч.	6 750 500
		3	Денежные средства в кассе	151 500
		4	Денежные средства на расчетном счете	6 599 000
			Краткосрочные финансовые вложения, в т.ч.	300 500
		15	Краткосрочные финансовые вложения	300 500
			ИТОГО по группе II	10 068 800
			ВСЕГО	13 147 500