Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

 

 

Введение

Становление рыночной экономики расширяет границы применения бухгалтерского учета, поскольку появляются новые его объекты и как результат этого - новые пользователи учетной информации.

Поэтому перед бухгалтерским учетом встают новые задачи по адаптации его к современным условиям. Постоянный рост объема учетной информации вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерского учета, сокращения времени регистрации и обработки первичных учетных данных путем применения вычислительной техники.

Создается управленческая информационная система, основу которой составляет бухгалтерская подсистема.

Отечественные организации ведут расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается. Оно зависит от вида валют разных стран, в которых организация открыла счет.

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе Российской федерации «О валютном регулировании и контроле».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Нормативно - правовая база и контроль операций в иностранной валюте

 

1.Федеральный  закон от 27 июля 2010 года N 209-ФЗ "О  внесении изменения в статью 16 Федерального закона "О бухгалтерском  учете" (Собрание законодательства  Российской Федерации, 2010, N 31, ст. 4178).

2.Федеральный закон от 10 декабря- 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании  и валютном контроле»(с  изм. и доп.).

 

3. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"(с  изм. и доп.) 
 
4. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г, № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.)

5. Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изм. и доп.).

6. Указ Президента  РФ от 6 марта 1995 г. № 245 «Об основных  принципах осуществления внешнеторговой  деятельности в Российской Федерации» (с изм. и доп.).

7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н  "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"(с изм. и доп.).

8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"(с изм. и доп.)

9. Указание Банка России от 12.02.1999 N 500-У "Об усилении валютного  контроля со стороны уполномоченных  банков за правомерностью осуществления  их клиентами валютных операций  и о порядке применения мер  воздействия к уполномоченным  банкам за нарушения валютного  законодательства"(с изм. и доп.)

10. Инструкция Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением"  (с изм. и доп.).

Система валютного регулирования и контроля предназначена, обобщенно говоря, для того, чтобы оградить слабую национальную валюту от потенциально опасного для нее внешнего финансового мира. В странах с сильной валютой (доллар, евро) валютный контроль вообще отсутствует. В странах со слабой валютой он, наоборот, максимально жесткий. Россия находится в процессе либерализации валютного законодательства, и есть шанс, что в обозримом будущем рубль усилится настолько, что валютное регулирование можно будет свести к минимуму или вообще упразднить. В настоящее время, однако, в России действует довольно жесткая система регулирования валютных операций. Суть ее состоит в том, чтобы воздвигнуть своего рода барьер между рублевой зоной и внешними финансовыми системами, с целью воспрепятствовать бесконтрольному оттоку капитала за границу. Для этого резиденты России ограничиваются в их операциях с валютой, а нерезиденты - в операциях с рублями.

Операции российских резидентов с валютой и валютными ценностями строго регламентированы. Валютные операции подразделяются на текущие (прежде всего сюда относятся операции, связанные с экспортом и импортом, а также некоторые неторговые операции) и капитальные (прежде всего, связанные с зарубежными инвестициями и другими финансовыми операциями). Текущие операции проводятся резидентами без ограничений - этого требует 8-я статья Устава МВФ, к которой Россия присоединилась в 1996 г. А вот на каждую капитальную операцию требуется, вообще говоря, особое разрешение Центрального банка РФ (ЦБР), если только иное не предусмотрено законом или нормативными актами самого ЦБР.

«Без ограничений» не означает, что текущие операции происходят без контроля со стороны государства. Напротив, существует целая система правил, связанных с приобретением валюты для импорта товаров и оплаты услуг иностранных поставщиков, а также с репатриацией экспортной валютной выручки и ее обязательной (частичной) продажей. За соблюдением правил зорко следит ЦБР (орган валютного контроля) с помощью уполномоченных банков (агентов валютного контроля). Тот же ЦБР регламентирует и открытие счетов резидентов за границей. Что касается нерезидентов, их валютные операции, вообще говоря, также попадают под российское валютное регулирование, но, естественно, только когда они совершаются в России. Однако валютные счета нерезидентов в России не регулируются так, как в случае резидентов, - можно сказать, что эти счета работают «в офшорном режиме». Регулирование же прежде всего происходит на уровне рублевых счетов нерезидентов в российских банках. Эти счета бывают трех типов: типа «К» или конвертируемый (в частности, только с него можно приобретать акции российских предприятий, через него же свободно покупается и продается валюта), типа «Н» или неконвертируемый (в частности, только на него можно получать рублевые кредиты) и типа «Ф» или счет физического лица. Рублевые операции резидентов с нерезидентами формально отнесены к валютным операциям, но осуществляются они без ограничений, важно лишь соблюдать режим рублевого счета нерезидента (то есть проводить по счету только разрешенные его режимом операции). Соблюдение режима опять же контролирует ЦБР с помощью российских банков. Наконец, государство в лице ЦБР устанавливает и правила функционирования внутреннего валютного рынка России. Сюда относятся правила продажи валюты, в том числе обязательной продажи части валютной выручки при экспорте, и ее приобретения, в том числе для осуществления импорта.

Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», принятый 10 декабря 2003 г. не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением капитала. Перед законодателями стояла задача модернизации валютного регулирования таким образом, чтобы обеспечить эффективность валютного законодательства.

Целью принятия Закона о валютном регулировании и валютном контроле является - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Пример:

Со специального транзитного валютного счета ОАО «Нефтегаз» оприходованы в кассу организации 4 декабря 20012г. аванс в сумме 11 000 долл. США по курсу 28,3 руб./долл. Для командирования Кашпировского А.А. за границу. Денежные средства были выданы работнику 5.12.12г. Официальный курс ЦБ РФ:

На дату выдачи аванса - 28,75 руб./долл.

На 20 декабря 2012г. - 29 руб./долл.

Указанные операции будут оформлены в бухгалтерском учете следующим образом:

Выписка из специального транзитного валютного счета и приходный кассовый ордер.

Оприходован в кассу аванс на командировочные расходы за границу 11 000 долл.США *28,3

Д-т 50 сумма 11 000 долл.США / 311300 руб.

К-т 52.3 «Специальный транзитный валютный счет»

Расходный кассовый ордер

Выдан в подотчет командированному аванс на командировочные расходы за границу 11 000 долл.США*28,75

Д-т 71«Расчеты с подотчетными лицами» сумма 11 000 долл.США / 316250 руб.

К-т 50.4 «Касса в иностранной валюте»

Справка бухгалтерии

Выявлена и отражена курсовая разница по 50 счету «Касса в иностранной валюте» 316250-311300

Д-т 50«Касса в иностранной валюте»

К-т 91.1 «Прочие доходы» сумма 4950 руб.

Справка бухгалтерии

Выявлена и отражена курсовая разница по 71счету «Расчеты с подотчетными лицами» (11 000 долл.* 29,0)-316250

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 91.1«Прочие доходы и расходы» сумма 2750

Справка бухгалтерии

Списана положительная курсовая разница (4950+2750)

Д-т 91.1 «Прочие доходы»

К-т 99 «Прибыль и убытки»  сумма 7700

 

Глава 3. Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открывают несколько субсчетов, среди которых: 52.1«Транзитный валютный счет»; 52.2 «Текущий валютный счет»; 52.3«Специальный транзитный валютный счет» Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента. Чтобы организации было проще отследить все этапы движения валютных средств, кроме счета 52 "Валютные счета", целесообразно использовать счет 57 "Переводы в пути".

Учет операций по транзитному валютному счету

Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя банку осуществлять контроль за их целевым использованием.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На транзитный валютный счет зачислены:
1) валютная выручка, поступившая  от экспорта товаров (работ, услуг)	52.1	62, 76
2) поступившая иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже, в том числе: вклады в уставный капитал организации доходы от участия в уставный капиталах других организаций кредиты и займы доходы от предоставления займов средства, полученные от продажи ценных бумаг целевые поступления	52.1 52.1 52.1 52.1 52.1 52.1	75.1 76.3 66, 67 76.3 62, 76 86, 76
С транзитного валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы по обязательно  продажи 10% валютной выручки, в том  числе: расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, обусловленные оказанием нерезидентами соответствующих услуг расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств и международном транзитном сообщении, обусловленные оказанием юридическими лицами-резидентами соответствующих услуг расходы по уплате экспортных таможенных пошлин и оплате таможенных процедур расходы по уплате комиссионного вознаграждения посредникам за оказание услуг, связанных с экспортом товаров расходы по уплате комиссионного вознаграждения уполномоченному банку	60     60     68, 76   76 91.2	52.1     52.1     52.1   52.1 52.1
2) перечислено 10% валютной выручки  для обязательной продажи на  внутреннем валютном рынке	57	52.1
3) перечислена сверхнормативная  сумма валютной выручки для  добровольной продажи на внутреннем  валютном рынке	57	52.1
4) переведена на текущий валютный  счет иностранная валюта, не подлежащая  обязательной продаже	52.2	52.1
5) переведена поставщиком на свой  текущий валютный счет оставшаяся  валютная выручка	52.2	52.1
6) переведена посредником на свой  текущий валютный счет оставшаяся  валютная выручка	76	52.1
7) переведена посредником на свой  текущий валютный счет валютная  выручка, поступившая от нерезидента	76	52.1
8) переведена посредником на счет  нерезидента валютная выручка (за  вычетом комиссионного вознаграждения)	76	52.1
9) произведен возврат ранее полученных  денежных средств (в случае неправильного  их зачисления, прекращения договорных  отношений с контрагентом)	62, 76	52.1

Учет операций по текущему валютному счету

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией - резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором - при условии наличия разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На текущий валютный счет зачислены:
1) иностранная валюта, не подлежащая  обязательной продаже на внутреннем  валютном рынке	52.2	52.1
2) выручка от экспорта товаров, оставшаяся после обязательной  продажи на внутреннем валютном  рынке	52.2	52.1, 76
3) возвращенные работниками организации  подотчетные суммы в иностранной  валюте	52.2	57, 50
4) инкассированная торговая выручка  организаций	52.2	57
5) средства, полученные от продажи  уполномоченным банком валютных  векселей этих же банков	52.2	76
6) проценты за пользование уполномоченным  банком средствами на счете	52.2	91.1
С текущего валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы в иностранной  валюте: переводы из РФ для проведения расчетов без отсрочки платежа по импорту товаров и/или их кредитованием на срок более 90 дней переводы из РФ дивидендов, процентов и иных доходов по операциям, связанным с движением капитала переводы неторгового капитала	60, 76   75-2, 66, 67   70, 76, 91.2	52.2   52.2   52.2
2) оплачены расходы в иностранной  валюте, связанные с осуществлением  капитальных операций: прямые инвестиции (вложения в уставные капиталы других организаций) портфельные инвестиции (вложения в ценные бумаги) переводы из РФ в оплату права собственности на недвижимость переводы из РФ для осуществления расчетов по импорту товаров с отсрочкой платежа более 90 дней расходы, связанные с осуществлением иных валютных операций, не являющихся текущими	58.1   58, 76   08, 60 60, 76   разные счета	52.2   52.2   52.2 52.2   52.2
3) оплачены расходы в иностранной  валюте, связаны с осуществлением  капитальных операций, проводимых  без разрешений ЦБ РФ: переводы из РФ для осуществления расчетов за проводимые в зарубежных странах строительные и подрядные работы, сроки платежа по которым превышают 90 дней, при условии, что срок поступления валютной выручки не будет превышать 5 лет с даты заключения соответствующих договоров переводы из РФ для осуществления расчетов, связанных с взносами и выплатами по страхованию о перестрахованию производимыми в период соответствующего договора, при условии, что срок действия не будет превышать 5 лет с даты заключения	60       76.1	52.2       52.2
4) погашены кредиты, полученные в  иностранной валюте у уполномоченных  банков, включая проценты за их  использование	66, 67	52.2
5) снята наличная валюта для  оплаты командировочных расходов  работников организации	50	52.2
6) переведена иностранная валюта  на зарубежные валютные счета	52.2	52.1
7) перечислена иностранная валюта  для добровольной продажи на  внутреннем валютном рынке	57	52.2
8) произведены обязательные платежи, взимаемые государственными органами	91.2	52.2
9) уплачено комиссионное вознаграждение  уполномоченному банку	91.2	52.2