Учет долгосрочных обязательств

УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ  

состав прочих долгосрочных обязательств относятся выплаты по окончании трудовой деятельности, прочие долгосрочные выплаты работникам, обеспечение, задолженность дочерним и материнским предприятиям т.п.. Поскольку срок действия таких обязательств составляет более двенадцать месяцев, то для оценки и отражения их в отчетности применяют ряд предположений и дисконтирования денежных потоков.

Долгосрочные обязательства, возникающие в связи с долгосрочными выплатами, должны быть оплачены в полном объеме в течение срока, превышающего двенадцать месяцев с даты начисления этих обязательств. Сюда относятся выплаты по окончании трудовой деятельности (пенса, страхование жизни, медицинское обслуживание, другие выплаты), другие долгосрочные выплаты работникам (выплаты за выслугу лет, по случаю юбилеев, компенсации за период отсутствия и т.д.), выплаты доли прибыли и премии и др..

Общие требования по учету выплат работникам и отображения информации о них в финансовой отчетности раскрываются в МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Выплаты по окончании трудовой деятельности включают пенсии, страхование жизни, медицинское обслуживание и т.д., величина и порядок начисления которых определяются соответствующими программами. Программа выплат является соглашением между предприятием и работником, в соответствии с которой работнику осуществляются эти выплаты после окончания трудовой деятельности. Эти программы подразделяются на программы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.

Планы с установленными взносами предусматривают уплату фиксированных взносов в фонд, который является отдельным юридическим лицом. Этими взносами ограничивается юридическое или конструктивное обязательство предприятия и определяется размер выплат по окончании трудовой деятельности. Все риски (актуарная и инвестиционный) в данном случае приходится на работника. Актуарный риск заключается в возможности получения меньших выплат, чем ожидаемые, а инвестиционный - в возможной недостаточности инвестированных активов для обеспечения ожидаемых выплат.

Программа с определенными выплатами предусматривает ежегодное отчисление предприятием суммы, связанной с известными будущими выплатами пенсий, исходя из реального количества работников.

Расчет величины вклада текущего года является одним из самых сложных задач для учетных работников. Для этого используются различные методы подсчета этой величины.

На сумму отчислений текущего года, определенную с применением соответствующих методов, делается запись:

Расходы на пенсионное обеспечение Денежные средства (или Пенсионные обязательства)

В большинстве случаев основная часть пенсий работникам выплачивается предприятием-работодателем в соответствии с пенсионной программой. Средства для выплаты пенсий накапливаются за счет отчислений предприятий и части удержаний из заработной платы работников.

К прочим долгосрочным выплатам работникам относят компенсации за период отсутствия, выплаты за выслугу лет, по случаю юбилеев, из-за длительной нетрудоспособности, выплаты доли прибыли и премии, отсроченные компенсации.

Обеспечение - это обязательство с не определенным сроком или суммой.

Они возникают только тогда, когда предприятие нынешнюю задолженность, возникшая в результате прошлых событий.

Критерии признания и методы оценки обеспечений и условных обязательств, а также порядок раскрытия информации о них в финансовой отчетности рассматриваются в МСБУ 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активиь9.

В отличие от других обязательств, обеспечения предусматривают существование неопределенности относительно срока или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательств. Поэтому они могут отображаться в балансе в составе краткосрочных или долгосрочных обязательств, при условии, что их можно будет достоверно их погашения будет необходимо выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Обеспечение включают: обеспечение на выплату отпусков работникам, обеспечение на дополнительное пенсионное обеспечение, обеспечение по налогам на прибыль, обеспечение по гарантийному ремонту, обеспечению реструктуризации, обеспечения на защиту окружающей среды и т.д..

Условные обязательства не признаются в качестве обязательства в балансе, поскольку они являются возможными обязательствами (нужно еще подтвердить будут ли они иметь место на самом деле) и нет возможности оценить реальную сумму задолженности.

В будущих периодах в связи с изменением определенных обстоятельств обязательства, «рассматривалось» как непредвиденное может быть признано обеспечение. Например, по судебному иску к предприятию, вероятность удовлетворения которого была оценена юристами на уровне 10%, было принято положительное решение судом для его удовлетворения. Есть возникла событие, обязывающим и требует признания его в финансовой отчетности.

В таком случае обеспечение признается в финансовой отчетности за тот период, в котором произошло такое изменение обстоятельств. В других случаях условные обязательства отражаются на внебалансовых счетах по учетной цене и информация о них раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

В учетной практике предприятий зарубежных стран имеют место также случаи переоформления краткосрочных обязательств на долгосрочные, т.е. рефинансирования обязательств. Это может происходить в случаях тяжелого финансового положения и нехватки оборотных средств. Однако предприятие-должник имеет право показать в финансовой отчетности краткосрочное обязательство как долгосрочное при условии, что на дату представления отчетности предприятие может реально договориться со стороной, перед которой оно имеет это обязательство, об отсрочке его оплаты на несколько отчетных периодов или с третьей стороной, соглашается погасить эту краткосрочную задолженность в обмен на ее долгосрочное обязательство. Такие договоренности должны быть удостоверены документально с подтверждением обязательства не прерывать данную сделку.

В случае конвертации краткосрочных обязательств в долгосрочные в примечаниях к финансовым отчетам должна быть отражена следующая информация:

общее описание финансового соглашения о рефинансировании;

условия долгосрочного обязательства, принявшее на себя предприятие, вместо краткосрочного;

если погашение краткосрочной задолженности происходит путем передачи кредитору акций предприятия, то необходимо описать виды этих акций, номинальную стоимость и другие условия размещения у кредитора.

При досрочного погашения долгосрочного обязательства, если это не было предусмотрено первоначальным соглашением сторон (для поддержания резервного фонда по обеспечению займа) и не связан с конвертацией облигаций в акции, прибыли или убытки, возникающие при этом рассматриваются как экстраординарные.При этом отображается закрытия (полностью или частично) счетов учета долгосрочного обязательства и соответствующая передача денежных средств или других активов или долговых обязательств в счет досрочного погашения долга. Также, кроме подсчета расходов на выплату процентов, суммы скидки или премии и определение экстраординарного прибыли или убытка в примечаниях к финансовой отчетности описывается источник и характер средств, использованных для досрочного погашения задолженности, влияние финансового результата этой операции на подоходный налог предприятия и уровень освобожденного от налогов экстраординарного прибыли или убытка в расчете на одну акцию.