Учет движения нематериальных активов

Для учета выбытия объектов НМА  в результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия  объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи объекта НМА не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, передача объекта НМА на безвозмездной основе также подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого объекта нематериальных активов.

При безвозмездной передаче объекта НМА, ранее учтенного по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта.

При безвозмездной передаче объектов НМА плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта НМА должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта НМА могут быть отражены следующими проводками:

 

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана сумма амортизации, начисленная  по объекту НМА к моменту передачи	05	04
2	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА	91-2	04
3	Начислен НДС от рыночной стоимости  безвозмездно переданного объекта  НМА	91-2	68-1
4	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта НМА (в составе конечного финансового результата)	99	91-9

2.6. Инвентаризация нематериальных активов

 

Проведение инвентаризации объектов НМА осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться  с учетом постановления Госкомстата России от 18.08. 1998 № 88.

Инвентаризация нематериальных активов  осуществляется инвентаризационными  комиссиями при обязательном участии  лиц, ответственных за сохранность  документов, удостоверяющих право организации  на нематериальные активы.

При инвентаризации нематериальных активов  необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих права организации на их использование;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете.

Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а).

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается  ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.

Один экземпляр передается в  бухгалтерию, а второй остается у  ответственного за сохранность документов лица.

До начала инвентаризации от каждого  лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические  данные описей сопоставляются с учетными данными.

При выявлении расхождений между  показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости.

Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым  выявлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная ведомость  результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма №ИНВ-18).

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена  инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

3. Практическая часть курсовой работы

Отразить операции по движению денежных средств на счете 52 «Валютный счет»  и составить по данному счету  карточку аналитического учета.

Исходные данные:

 

Дата	Хозяйственная операция	Сумма (У. е)	Дебет	Кредит
02. сен	Поступила выручка от реализации продукции иностранному партнеру	25 000	52.1	62
03. сен	Двадцать пять процентов валютной выручки продано государству	12 500	52.2	52.1
		12 500	57	52.2
03. сен	Списано банком за услуги по продаже  валюты	100	91.2	52
06. сен	На валютный счет зачислен аванс от иностранных покупателей	5 000	52	62
07. сен	Перечислено в кассу для выплаты  командировочных расходов	500	50	52
08. сен	Перечислено иностранному поставщику за поставку изделий	5 000	60	52
10. сен	Поступила от учредителей задолженность  по вкладам в УК	1 000	52	75
15. сен	Перечислен аванс иностранному поставщику	2 000	60	52
16. сен	Иностранным поставщиком оплачена сумма нашей претензии	250	52	76
19. сен	Принята к учету купленная иностранная  валюта	5 000	51	52
31.09	Отражена курсовая разница по переоценке средств на начало следующего месяца	6 150	52.2	91.1

 

Информация о курсе иностранной  валюты:

Дата	Курсы валюты, руб. за1 $
2	28,78
3	28,71
6	28,65
7	28,58
8	28,48
10	28,5
15	28,45
16	28,15
18	28,05
31	28,6

 

Карточка аналитического учета по счету 52 «Валютный счет»
Остаток по счету на 1 число:					372000	13000
№ п/п	Дата	Обороты по дебету		№ п/п	Дата	Обороты по кредиту
		у. е.	рубли			у. е.	рубли
1	02. сен	25 000	719500	1	03. сен	12 500	358875
2	06. сен	5 000	143250	2	03. сен	100	2878
3	10. сен	1 000	28500	3	07. сен	500	14290
4	16. сен	250	7037,5	4	08. сен	5 000	142400
5	31.09	6 150	175890	5	15. сен	2 000	56900
				6	19. сен	5 000	140250
Итого:		37 400	1074178	Итого:		25100	715593
Остаток по счету на 31 число:				у. е.		рубли
				25 300		730 585

 

Задание 8.

Отразить все необходимые операции на счетах бухгалтерского учета при  условии, что оценка готовой продукции  ведется по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Исходные данные:

В отчетном периоде выпуск готовой продукции составил:

Нормативная производственная себестоимость  продукции 18 750 р.

- по нормативной производственной себестоимости 22 200 р;

- по фактической себестоимости выпуска 21 570 р.

Заказчикам сданы вспомогательные  работы, выполненные вспомогательным производством;

- по нормативной производственной себестоимости - 750 р.;

- по фактической себестоимости выпуска - 700 р.

Дебет 43 Кредит 40 – 18 750 р.

Дебет 43 Кредит 40 – 22 200 р.

Дебет 40 Кредит 20, 23, 29 – 21 570 р.

Дебет 90 Кредит 40 – 630 р. (22 200 – 21 570)

Дебет 40 Кредит 23 – 750 р.

Дебет 90 Кредит 40 – 50 (сторно)

 

Заключение

 

В условиях перехода предприятия к  рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной  информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий  в области постановки и ведения  бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает  круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

И последнее, следует отметить, что  нематериальные активы как объекты  учета еще недостаточно изучены  и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности.

Приближаясь к заключению своей  работы, хочу отметить, что главные задачи ее выполнены, рассмотрены в частности и совокупности актуальные для этой работы темы учёта нематериальных активов.

Из этой работы мы выявили, что такое нематериальные активы, рассмотрели их классификацию и оценку, учета наличия, поступления и использования нематериальных активов, также уделили внимание амортизации и выбытию нематериальных активов.

Основной целью курсовой работы было определить и раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в России и обозначить проблемы, с этим связанные.

Из всего вышесказанного можно  сделать вывод, что понятием “нематериальные  активы” пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия

Стоит отметить, что все важные задачи рассмотрены, поставленные цели ее выполнены, а так же все интересующие нас выводы курсовой работы сделаны.

 

Список используемой литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07. 1998 № 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08. 2000 № 117-ФЗ.
4. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007; утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02; утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12. 2002 № 126н.
8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12. 1993 № 160.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н.
10. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов: утв. постановлением Госкомстата России от 30.10. 1997 № 71а.
11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. - Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2007. – 832 с.
12. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Ю.А. Бабаев, В.А. Бородин. Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 304 с.
13. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.; Вузовский учебник, 2005. – 525 с.
14. Бакаев А. С, Безруков П.С. и др. Бухгалтерский учет: Учебник, - перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008г. -719с.
15. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 525 с.
16. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. Проф.Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 382с.
17. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет.2-е изд. . – СПб.: Питер, 2007. – 464 с.
18. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2004. – 640 с.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. доп. - / Н.П. Кондраков М.: ИНФРА - М, 2004. -640с.
20. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2003. - 224с. - (Серия «Профессиональное образование»).