Учет финансовых результатов

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи»  ведут по каждому виду проданной  продукции, товаров, выполненных работ  и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

1.2  Учет прочих доходов и расходов

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие  доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие  расходы» учитывают выбытие активов, признаваемых прочими.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного  года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9.

Классификация доходов для целей  учета

Классификация расходов для  целей учета

1.3  Учет прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

На счете 99 «Прибыли и  убытки» в течение отчетного  года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начиная с бухгалтерской  отчетности за 2003 г. все производственные предприятия (кроме малых) применяют положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Этот документ ввел новые понятия: постоянные разницы, временные разницы, постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенный налог на прибыль, условный доход (расход) по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н были введены новые формы бухгалтерской отчетности, которые составлены с учетом ПБУ 18/02.

Основная идея ПБУ 18/02 заключается  в том, что бухгалтер может  рассчитать налог на прибыль не только по данным налогового, но и бухгалтерского учета. Для этого в бухгалтерском  учете необходимо отразить разницу  между налогом на бухгалтерскую  прибыль и той суммой, которую  фактически следует уплатить в бюджет. Главной причиной возникновения  такой разницы является срок признания  доходов и расходов в бухгалтерском  и налоговом учете. Согласно ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью складывается из постоянных и временных разниц.

Постоянными разницами являются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток отчетного периода, но не" включаются в налоговую базу по налогу на прибыль как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах. Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного по данным бухгалтерского учета. Причины возникновения постоянных разниц могут быть разными. Одна из них — превышение фактических расходов над нормативами. К расходам, по которым могут возникать постоянные разницы, относятся:

1. компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
2. оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, сверх норм, установленных трудовым законодательством;
3. расходы по НИОКР, не давшие положительного результата;
4. расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических изданий в упаковках;
5. потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также морально устаревшей продукции СМИ и книжной продукции;
6. потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей;
7. проценты по долговым обязательствам;
8. убытки от уступки права требования до наступления
9. срока платежа;
10. отчисления на формирование резерва по гарантийному
11. ремонту и гарантийному обслуживанию;
12. страховые взносы на медицинское страхование работников, страхование жизни работников, пенсионное страхование, а также на случай наступления смерти;
13. представительские расходы;
14. расходы на рекламу (на приобретение призов и др.);
15. другие расходы.

Не учитываются для  целей налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ:

1. суммы материальной помощи работникам;
2. расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества (работ, услуг);
3. амортизация объектов основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., стоимость которых включена для целей налогообложения прибыли в базу переходного периода.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых  обязательств, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет  счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Сумма  убытка списывается с кредита  счета 99 в дебет счета 84.

1.4  Учет распределения прибыли

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Данный счет в счетном плане отражается в  разделе «Капитал». Его экономическое  содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли  отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится  в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» — на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) хозяйственной организации.

Производственные предприятия  с помощью аналитического учета  по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут организовать системный контроль состояния и  движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному  счету можно открывать следующие субсчета:

• «Прибыль, подлежащая распределению»;
• «Нераспределенная прибыль в обращении»;
• «Нераспределенная прибыль использованная».