Учет финансовых вложений в бухгалтерском учете

Учет фин вложений

1.  
   Понятие, классиф-я и счета учета фин влож-й
2.  
   Оценка и инвентариз-я фин вл-й
3.  
   Учет движ-я фин вл-й

1.  
   Понятие, классиф-я и счета учета фин влож-й

 
Фин вложения – активы, которые представляют собой право получения опред кол-ва ден ср-в или иных фин активов в опред срок в соотв-и с документами, удостоверяющими это право. При этом они не явл-ся ден ср-вами и деб зад-тью. В соотв-и с пунктом 49 Положения о ведении бу и отчетности и ПБУ 19\02 «Учет фин вложений» от 10 дек 2002 г. № 126-Н 
 
Классификация фин вл-й – перечень возможных вариантов влож-я ср-в для инвестора:

1.  
   инвестиции орг-и в гос цен бумаги
2.  
   инвестиции орг-и в цен бумаги и уставные капиталы др орг-й
3.  
   предоставление другой орг-и займов на территории РФ и за ее пределами

 
В зав-ти от связи с уставным капиталом различают: 
 
фин влож-я с целью образ-я уст капитала – акции, вклады в уставные капиталы др орг-й и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиц фонде и дающие право на получение дохода от цен бумаг 
 
долговые фин вл-я – обл-и, закладные, деп и сберегат сертификаты, казначейские обяз-ва, векселя 
 
По формам соб-ти цен бумаги: госуд и негос 
 
В зав-ти от срока, на который произведены фин вл-я:  
 
- долгоср - погашение более 1 года, или влож-я, осуществленные с намерением получения дохода по ним более 1 года 
 
- краткоср – срок погаш-я меньше года 
 
Фин вл-я – на сч 58 
 
Субсчета 58:

1.  
   паи и акции
2.  
   долговые цен бумаги
3.  
   предоставленные займы
4.  
   вклады по договорам простого товарищества
5.  
   депозитные сертификаты
6.  
   прочие фин вл-я (открывается для учета прав треб-я приобретенных орг-ей в порядке их уступки и по др оснаваниям)

 
В бух балансе сумма сальдо 58 отраж-ся обособленно, те со сроком погаш-я более 1 года – в составе внеоб активов (1 раздел баланса) и менее 1 года –  в составе тек активов 
 
Аналитич учет фин вл-й ведется по видам вл-й и объектам, в которые осуществлены эти вл-я, с обязательным получением данных о фин вл-ях на терр-и РФ и за рубежом

2.  
   Оценка и инвентариз-я фин вл-й

 
В соотв-и с ПБУ 19\2 фин вл-я принимаются  к учету по первонач ст-ти в сумме фактич затрат для инвестора, которые отличаются от номинальной ст-ти, обозначенной на объекте фин вл-й. 
 
Фактич затраты: 
 
- суммы, уплачиваемые продавцу в соотв-и с условиями договора,  
 
- суммы, уплачиваемые спец орг-ям, имеющим лицензию проф участника рынка цен бумаг, с участием которого приобретены цен бумаги 
 
- расходы по уплате % заемщикам ср-в, используемым на приобретение цен бумаг до принятия их к бу 
 
- прочие расходы, непоср-но связанные с приобретением цен бумаг и произведенные до их постановки на учет 
 
Вложения в акции др орг-й, котирующихся на бирже, котировка кот-х рег-но публикуется, при сост-и годового баланса отраж-ся на конец года по рын ст-ти, если она ниже ст-ти принятой к бу 
 
Эта корректировка произв-ся на сумму резерва под обесценение влож-й, созданного за счет фин рез-та орг-и в конце отч года 
 
Объекты фин вл-й, ст-ть кот-х в ин валюте, учит-ся в рублевом эквиваленте, определенном путем пересчета валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Такой порядок относ-ся к цен бумагам иностр эмитентов, учитываемых в составе краткоср фин вл-й 
 
По ценным бум инвестиц хар-ра сроком более 1 года пересчет ст-ти и выявление курсовых разниц не произв-ся. Они учит-ся в рублях на дату их первонач оприходования 
 
Расходы по осущ-ю фин вл-й отраж-ся непоср-но на сч 58 в момент перехода к инвестору права соб-ти на объекты фин вл-й 
 
Разница м-ду фактич затратами и номин ст-тью в теч-и срока обращ-я цен бумаг равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относ-ся на фин рез-ты для ком орг-й или для ув-я расхода для неком орг-й 
 
На момент погаш-я или окончания срока обращения цен бумаги отраж-ся по номинальной ст-ти 
 
При инвентаризации фин вл-й проверяют фактич затраты в цен бумаги и уставные капиталы др орг-й, а также предоставленные др орг-ям займы.  
 
При проверке фактич наличия цен бумаг устан-ют:

1.  
   правильность оформления цен бумаг
2.  
   реальность ст-ти учтенных цен бумаг
3.  
   сохранность цен бум (путем сопоставления фактич наличия с данными бу)
4.  
   своеврем-ть и полнота отраж-я в бу полученных доходов по цен бум

 
При хранении цен бумаг в орг-и  их инвентаризация проводится одновременно с инвентариз-ей ден ср-в в кассе 
 
Инв-я цен бумаг пров-ся по отд эмитентам с указанием в акте назнач-я, серии, №, ном и фактич ст-ти, сроков гашения и общей суммы 
 
Реквизиты кажд цен бумаги сопоставляются с данными записей в реестрах и книгах, хранящихся в бухгалтерии 
 
Инв-я цен бумаг, сданных на хранение в депозитарий, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соотв-их счетах бу орг-и с данными выписок этих депозитариев

3.  
   Учет движ-я фин вл-й

 
Поступление фин вл-й разл видов  осущ-ся путем отражения фактич затрат на их приобретение по Дебету 58 в корреспонденции  с соответствующими счетами учета  расчетов 
 
1. Участие в капиталах др орг-й путем приобретения доли в уставном капитале ООО или акций АО 
 
Д 58 К 76 на сумму факт затрат 
 
Д 76 К 50, 51, 52 оплата 
 
В соотв-и с пунктом 6 статьи 66 ГК РФ вкладом в имущ-во хоз товарищества или общества могут быть деньги, цен бумаги, др вещи или имущественные, либо иные права, имеющие ден оценку 
 
Передача тов-мат ценностей в счет вклада в уставный капитал отраж-ся как их выбытие ч-з счет 91 
 
Вклады в уставные капиталы обычно оцениваются по договорной ст-ти 
 
Если дог ст-ть превышает остаточную, на счете 91 обр-ся доход 
 
Если ниже – расход 
 
Объекты осн ср-в могут продаваться без уступки права соб-ти на них 
 
В этом случае вклад в уст капитал оформл-ся как передача объекта осн ср-в в полное хоз ведение учреждаемой орг-и. Объект продолжает числиться на 01, но обособленно от др объектов осн ср-в как переданный в хоз ведение. На него продолжает начисляться аморт-я, но относят ее не в затраты на пр-во, а в дебет 91, уменьшая на эту сумму доходы, полученные от участия в уставных капиталах др орг-й 
 
Начисление доходов на вклады в уставные капиталы отраж-ся записью Д 76 (субсчет расчеты по причитающимся дивидендам и др доходам) К 91 
 
При поступлении дохода – Д 50, 51, 52 К 76 
 
Орг-я может получать доходы от участия в др орг-ях в форме продукции этой орг-и 
 
Начисление дохода Д 76 К 91 и получение дохода Д 08, 10 К 76 
 
Операции по возврату участнику его вклада Д 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 К 58 
 
2.Приобретение акций 
 
Приобретенные акции учитываются на сч 58\1 в сумме фак затрат на их приобретение 
 
Д 58 К 76 
 
Ценные бумаги, полученные в кач-ве вклада, по ст-ти, уговоренной в учредит док-ах приходуются записью 
 
Д 58 К 75  
 
Начисление % по акциям – Д 76 К 91 
 
Сумма начисленных доходов отличается от объявленной величины на сумму налога на прибыль, уплачиваемого самим АО при нач-и дивидендов акционерам 
 
При получении дивидендов в ин валюте возможно образование курсовых разниц рублевой оценки по суммам дивидендов по курсу на дату принятия на учет по сч 76 и на дату фак зачисления дивидендов на вал счета орг-и. Эти курсов разницы относятся на сч 91 
 
Продажа акций : 
 
Д 76 К 91 – на продажную ст-ть акций 
 
Д 91 К 58 – на балансовую ст-ть акций 
 
Д 91 К 76 – на сумму доп расходов по продаже акций 
 
Д 91 К 99 – на сумму дохода от операций 
 
Д 99 К 91 – на сумму убытка 
 
При ликвидации АО, акции, которые есть у орг-и, делают те же записи, что и при продаже акций 
 
3.Учет долговых цен бумаг 
 
Долговая цен бумага – обязательство, размещенное эмитентами на фондовом рынке для заимствования ден ср-в 
 
Долг цен бум: облигации, сбер и деп сертификаты, чеки, векселя 
 
Сбер и деп сертификаты, чеки учит-ся на 55, к которому откр-ся одноименные субсчета по указанным видам цен бумаг 
 
Все остальные цен бумаги учит-ся на счете 58\2 
 
Приобретение дол цен бум - Д 58 К 50, 51, 52 
 
Если право соб-ти по договору перешло покупателю, но ст-ть оплачена не полностью запись: 
 
Д 58 по перв ст-ти К 50, 51, 52 на сумму фак затрат и К 76 на сумму задолженности 
 
Покупная ст-ть долг цен бумаг может отличаться от номинальной ст-ти  
 
В дальнейшем на момент погашения долг цен бумаг их перв ст-ть долж быть доведена до номинальной 
 
Сумму начисленного % по долг цен бумагам запись: Д 76 К 91 
 
Одновременно с начислением % часть разницы м-ду первонач и ном ст-тью относят на фин рез-т.  
 
Если покупная ст-ть выше ном, то при каждом начислении дохода по цен бумагам производят списание части разницы и делают запись Д 91 К 50 
 
Если покупная ст-ть ниже ном, то при каждом начислении дохода Д 58 К 91 
 
При погашении или продаже долг цен бум их списывают: Д 91 К 58 по ном ст-ти 
 
Выручка от продажи цен бум зачисл-ся на счет ден ср-в Д 50, 51, 52 К 91 по цене продажи 
 
Разница м-ду деб и кред оборотами по сч 91 спис-ся на 99: 
 
Д 91 К 99 на сумму прибыли 
 
Д 99 К 91 на сумму уб 
 
При погаш-и цен бум Д 91 К 58\2 
 
4.Предоставленные другим орг-ям денежные займы учит-ся по Дебету 58\3 с кредита денежных и др счетов 
 
Договор займа может быть возмездный и безвозм. 
 
Начисление дохода по предоставленным займам Д 76 К 91 – поступление дохода 
 
Д 50, 51, 52 К 76 
 
Начисление и поступление дохода по займам в форме продукции : 
 
Начисление дохода Д 76 К 91 
 
Д 08, 10, 41 К 76 
 
Возврат займов отраж-ся по Д 50, 51, 52 (ден счета), 07, 10, 41 (счета имущ-ва) К 41 
 
Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться %, которые опред-ся исходя из ставки рефинансирования 
 
Суммы начисленных штрафных санкций – запись Д 76\2 (расчеты по притензиям) К 91 
 
Для целей налогообл-я суммы штраф санкций вкл-ся в состав внереализационных доходов взаимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения Арб судом