Учет финансовых вложений

Для отражения движении денежных средств на расчетном или текущем счете используется выписка банка. Он является копией записей на расчетном счету в банке. К выписке банка прилагаются платежные и инкассовые поручения, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства .

 

 

3.1.Последующая оценка финансовых вложений

После принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету их первоначальная стоимость может изменяться.

Для последующей оценки финансовые вложения разделяются на две группы (п. 19 ПБУ 19/02):

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Для каждой группы установлены  свои правила изменения первоначальной стоимости финансовых вложений.

К финансовым вложениям, по которым  можно определить текущую рыночную стоимость, относятся, как правило, финансовые вложения в котируемые ценные бумаги — паи (если учредитель паевого  фонда регулярно публикует их цену), а также другие финансовые вложения, текущая стоимость которых  документально подтверждена.

Эти активы отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем  корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02). По желанию  организации такая корректировка  может производиться ежемесячно или ежеквартально.

Котируемые ценные бумаги должны переоцениваться в бухгалтерском  учете, т.е. их первоначальная стоимость  меняется в обязательном порядке. Выбором  организации может быть только периодичность, с которой первоначальная стоимость  котируемых бумаг будет меняться в балансе.

Разница между оценкой  финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится  на финансовые результаты (в составе  прочих доходов или расходов) у  коммерческой организации. Она отражается по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие  доходы и расходы» (в составе прочих доходов или расходов) в корреспонденции  со счетом 58 «Финансовые вложения». У некоммерческой организации разница  отражается как увеличение доходов  или расходов в корреспонденции  со счетом учета финансовых вложений.

3.2.Учет резервов под обесценение некотируемых финансовых вложений

Как отмечено ранее, финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Однако реальная стоимость таких финансовых вложений может снижаться.

Снижение стоимости финансовых вложений признается обесценением при  наличии устойчивого существенного  снижения их стоимости ниже величины экономических выгод.

Для того, чтобы признать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное наличие следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость  существенно выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно  в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение расчетной  стоимости данных финансовых вложений.

ПБУ 19/02 называет конкретные примеры ситуаций, в которых может  произойти обесценение финансовых вложений (п. 37):

появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности  у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства, либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной  стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или  дивидендов при высокой вероятности  дальнейшего уменьшения этих поступлений  в будущем и т.д.

При выполнении этих условий  организация самостоятельно делает расчет обесценения и определяет расчетную стоимость финансовых вложений, которая будет представлять собой разницу между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском  учете (учетной стоимостью), и суммой снижения их стоимости (обесценения).

О необходимости определения  расчетной стоимости финансовых вложений в связи с их обесценением могут свидетельствовать признаки банкротства либо объявление банкротом  организации-эмитента, ценные бумаги которой  имеются в собственности организации. Признаки банкротства могут свидетельствовать  и об обесценении таких финансовых вложений, как выданные займы.

Определив, что по какому-либо финансовому вложению может произойти  его обесценение, организация должна убедиться в наличии условий  устойчивого снижения стоимости  финансовых вложений.

Проверка на обесценение  производится не реже одного раза в  год по состоянию на 31 декабря  отчетного года при наличии признаков  обесценения. Организация имеет  право производить такую проверку и на отчетные даты промежуточной  бухгалтерской отчетности. При этом в любом случае должно быть обеспечено подтверждение результатов проверки. Выбранный способ закрепляется в  учетной политике организации.

При наличии признаков  обесценения организация должна провести проверку независимо от выбранного способа.

Итак, если возникла подобная ситуация, бухгалтер должен определить расчетную стоимость финансового  вложения:

Расчетная стоимость = Учетная  стоимость - Сумма снижения стоимости.

После этого нужно проверить, чтобы выполнялись следующие  условия (проверка на обесценение):

на две последние отчетные даты учетная стоимость была существенно (на 5% и более) выше расчетной;

в течение отчетного периода  расчетная стоимость значительно  изменялась только в направлении  уменьшения;

отсутствует информация о  возможном повышении расчетной  стоимости.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв под обесценение. Информация о резервах под обесценение  финансовых вложений отражается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». По кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»  отражается создание резервов, по дебету — использование. Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного  периода. Этот счет выступает регулятором  к счету 58 и служит финансовым источником покрытия потерь вследствие возможной  продажи финансовых вложений по цене меньшей, чем их учетная стоимость.

На сумму созданного резерва  производится запись по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и дебету счета 91.2 «Прочие  расходы».

Резерв под обесценение  создается только по некотируемым финансовым вложениям.

Согласно п. 38 ПБУ 19/02 в  бухгалтерской отчетности стоимость  финансовых вложений, по которым образован  резерв под обесценение, показывается по расчетной стоимости, которая  равна разнице между учетной  стоимостью и суммой резерва. Это  означает, что сальдо по счету

59 в бухгалтерском балансе  отдельно не показывается.

3.3.Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

Доходы, полученные по финансовым вложениям, признаются в бухгалтерском  учете либо доходами по обычным видам  деятельности и отражаются на счете 90 «Выручка», либо прочими поступлениями  и отражаются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

Это зависит от того, являются ли операции с финансовыми вложениями постоянным источником доходов организации (предметом ее деятельности) или  это достаточно редкие случаи. Порядок  признания и отражения доходов  по финансовым вложениям определяется правилами ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Расходы по финансовым вложениям, связанные с предоставлением  организацией займов другим организациям и с обслуживанием финансовых вложений, например, оплата услуг банка  и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются операционными  расходами организации.

Такие расходы отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов учета соответствующих  расчетов.

3.4.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

С учетом требования существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

1) способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

2) последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

3) стоимость финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

4) разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определялась;

5) по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определялась, необходимо указать разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

6) стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных в залог;

7) суммы созданных резервов под обесценение финансовых вложений с указанием:

вида финансовых вложений;

величины резерва, созданного в отчетном году;

величины резерва, признанного  операционным доходом отчетного  периода;

сумм резерва, использованных в отчетном году;

8) по долговым ценным бумагам и предоставленным займам должны быть указаны данные:

об их оценке по дисконтированной стоимости;

о величине их дисконтированной стоимости;

о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Поскольку в бухгалтерском  балансе сведения о финансовых вложениях  представляются в ограниченном составе, всю остальную необходимую информацию следует отражать в пояснительной  записке с разделением финансовых вложений в зависимости от срока  обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Применяя ПБУ 19/02, в учетной  политике организации для целей  бухгалтерского учета необходимо отразить следующую информацию:

 

1) о периодичности переоценки финансовых вложений по текущей рыночной стоимости (ежемесячно или ежеквартально);

2) о способах определения стоимости при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, по методу ФИФО);

3) о признании доходов по финансовым вложениям доходами по обычным видам деятельности (отражаются на счете 90) либо прочими поступлениями (отражаются на счете 91);

4) о периодичности проведения проверки на обесценение финансовых вложений (по состоянию на 31 декабря отчетного года либо ежеквартально);

5) о порядке отнесения дисконта на финансовые результаты по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

 

 

Заключение

К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных  организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования, и пр.

 Для целей настоящего  Положения в составе финансовых  вложений учитываются также вклады  организации-товарища по договору  простого товарищества.

 К финансовым вложениям  организации не относятся:

 собственные акции,  выкупленные акционерным обществом  у акционеров для последующей  перепродажи или аннулирования;

 векселя, выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;

 вложения организации  в недвижимое и иное имущество,  имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемые организацией  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  с целью получения дохода;

 драгоценные металлы,  ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные  ценности, приобретенные не для  осуществления обычных видов  деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

 Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

 Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

 По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.