Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений организации регулируется  Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений » (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.02 г.№ 126н. Данные ПБУ вводятся в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество.

Учет  акций, облигаций и других видов финансовых вложений, приобретенных за плату

Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Организация может приобретать за плату в качестве финансовых вложений доли в уставных капиталах других действующих организаций, акции акционерных обществ, долговые ценные бумаги (облигации и векселя) и другие активы.

Учет финансовых вложений, приобретенных за плату, осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» (на соответствующих субсчетах).

Приобретение за плату указанных выше видов финансовых вложений (кроме векселей) осуществляется по договорам купли-продажи. Документами, подтверждающими приобретение финансовых вложений и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, выписки из реестра акций или сами акции, акты приемки-передачи облигаций или сами облигации.

Приобретение векселей договорами купли-продажи или иными договорами законодательством РФ не предусмотрено. Передача векселя другому лицу осуществляется посредством передаточной надписи (индоссамента).

Документами, подтверждающими приобретение векселей и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, акты приемки-передачи векселей и сами векселя,

В бухгалтерском учете приобретение за плату долей в уставных капиталах других организаций отражается по дебету счета «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление средств в оплату приобретаемых долей в уставном капитале других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Учет финансовых вложений организации в акции акционерных обществ также осуществляется на субсчете 58–1 «Паи и акции» к счету 58 «Финансовые вложения».

Принятие ценных бумаг (в том числе акций) к бухгалтерскому учету должно происходить на дату перехода права собственности на них к организации.

Операции по приобретению за плату акций других организаций отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи акции») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств:

Для учета расчетов с контрагентом — продавцом акций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Акции, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к организации перешли правана акции.

Таким образом, в случае неполной оплаты акций, но при условии перехода права собственности на акции к организации их принятие к бухгалтерскому учету осуществляется следующим образом:

• оплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
• неоплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Неоплаченная часть суммы, подлежащей плате за приобретенные акции, будет показываться в бухгалтерском балансе по счету 76 как кредиторская задолженность.

В остальных случаях (например, в случае предварительной оплаты акций и до момента перехода прав собственности на них) суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций, показываются в активе бухгалтерского баланса по счету 76 как дебиторская задолженность.

После получения акций и документов, подтверждающих право собственности на приобретенные акции, дебиторская задолженность погашается, а акции принимаются к учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паии акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет затрат на приобретение акций ведется по каждому акционерному обществу — продавцу акций

Акционерные общества могут выкупать у акционеров собственные акции с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования.

Однако, как отмечалось выше, собственные  акции, выкупленные акционерным  обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не могут быть квалифицированы в качестве финансовых вложений.

Обобщение информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров, осуществляется на счете 81 «Собственные акции».

Учет финансовых вложений организации в облигации осуществляется на субсчете 58–2 «Долговые ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Эмитентом является организация, производящая эмиссию, т. е. выпуск в обращение ценных бумаг, в том числе облигаций.

Операции по приобретению облигаций за плату отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–2 «Долговые ценные бумаги»)и кредиту счетов учета денежных средств.

Для учета расчетов с контрагентом — продавцом облигаций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции по приобретению облигаций с учетом затрат, например на брокерские услуги, могут быть отражены следующими проводками:

Аналитический учет затрат на приобретение облигаций ведется по каждой организации продавцу облигаций и по каждой ценной бумаге.

Учет финансовых вложений организации в векселя также осуществляется на субсчете 58–2 «Долговые ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения».

*****В хозяйственной практике организаций могут встречаться два вида векселей, которые условно можно подразделить на «финансовые» векселя и «коммерческие (или товарные)» векселя.

В случае если организация в оплату отгруженной продукции (работ, услуг), товаров получает от организации-покупателя его собственный вексель(т. е. вексель, обязанным лицом по которому является сам покупатель), то такие векселя служат для расчетов с покупателем и условно могут быть отнесены к товарным векселям.

Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), не могут быть отнесены к финансовым вложениям.

Получение организацией таких векселей отражается в учете по счету учета дебиторской задолженности покупателя (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»), т. е. вексель предстает как долговое обязательство.

Товарный вексель используется при взаимоотношениях продавца и покупателя, в основе которых лежит сделка, связанная с поставкой товаров, продукции (работ, услуг).

Векселя, получаемые или приобретаемые  организацией в результате нетоварных операций с целью извлечения инвестиционного дохода, можно отнести к финансовым векселям, которые являются объектом финансовых вложений.

В данном случае вексель выступает в качестве ценной бумаги.

В тех случаях, когда организация  приобретает векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в том же порядке, что и при учете долговых ценных бумаг (в частности, облигаций).

Операции по приобретению организацией финансовых векселей за плату отражаются

дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2) и кредиту счетов учета денежных средств.

Для учета расчетов с контрагентом — продавцом векселей также может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет затрат на приобретение векселей ведется по каждой ценной бумаге.

При покупке ценных бумаг организациям предоставлено право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат наих приобретение (имеются в виду все затраты, кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу).

В случае если организация сочтет данную сумму несущественной по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, то такие затраты она вправе учесть в составе прочих расходов (т. е. на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Учет этих затрат производится в Том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Учет такого вида финансовых вложений, как дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, также осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».

Для обособленного учета данного  вида финансовых вложений организация  может вводить дополнительный субсчет, например субсчет58–5 «Приобретенная дебиторская задолженность». Организация отражает приобретенную за плату дебиторскую задолженность по дебету счета58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-5) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисление средств в оплату приобретаемой дебиторской задолженности отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом учета денежных средств.