Учет формирования финансовых результатов

 

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1     2     3   4   5           6   7     8         9   10 11           12   13 14   15   16 17 18 19   20 21   22	Доначислена разница  между покупной стоимостью ценных бумаг (покупная цена ниже номинальной). Оприходованы излишки  ТМЦ, а также незавершенного производства, выявленные при инвентаризации. Начислена арендная плата  по договору текущей аренды. Отражена прибыль от продажи различного имущества. Получены доходы от участия  в других организациях и сдачи в аренду имущества, от банков за пользование средствами на расчетных счетах, дивиденды по акциям, поступления от ранее списанной дебиторской задолженности и прибыли прошлых лет. Списана кредиторская задолженность  за истечением сроков исковой давности. Отражены признанные и присужденные суммы штрафов, пеней, неустоек за несоблюдение другими организациями  договорных обязательств. Присоединены к доходам  отчетного года неизрасходованные  суммы сомнительных долгов, начисленные  в предыдущем году, а также суммы ранее начисленных резервов предстоящих расходов. Списаны положительные  курсовые разницы.   Списаны убытки отчетного  года. Списаны: - ТМЦ, пропавшие при  стихийных бедствиях и использованные  при ликвидации бедствий; - затраты по аннулированным заказам и потери незавершенного производства; - убыток от продаж  различного имущества. Уплачены штрафы, пени, неустойки, судебные издержки, и сборы. Начислены резервы сомнительных долгов. Списана нераспределенная прибыль отчетного года. Списаны штрафы, пени, неустойки, не признанные арбитражем. Начислен налог на прибыль. Начислен резерв на оплату отпусков. Начислены отпускные  суммы работника. Начислена сумма арендной платы за следующие периоды. Отражены расходы по приобретению лицензий. Оприходованы поступившие безвозмездно материалы. Отпущены в производство безвозмездно поступившие материалы.	58     07, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41. 43   76   90, 91   50, 51, 52           60   76     63         50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 84 99           91   91 99   91   99 20, 23, 25, 26, 44 96 97   97 10   20, 23, 25, 26, 98	91     91     91   99   91           91   91     91         91   99 10, 11, 40, 41, 43 и др.         50, 51, 52   63 84   76   68 96 70 76   50, 51, 52 98   10 91

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.УЧЕТ ДОХОДОВ И  РАСХОДОВ

 

2.1.Состав доходов и  расходов и момент их признания

 

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету  доходы и расходы организации  в зависимости от их характера, условий  получения (осуществления) и направлений  деятельности организации условно  подразделяются на группы:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности, то есть деятельности, ради которой образована организация или поступления и расходы от которой носят систематический характер. Различают текущую предпринимательскую (операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую деятельность, которые организация может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять все три одновременно;

б) операционные доходы и  расходы;

в) внереализационные  доходы и расходы.

При этом доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами и расходами. К прочим доходам и расходам относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

1. Валовая прибыль

Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг

2. Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

- операционные расходы

+ внереализационные доходы

- внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

- налог на прибыль  и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль/убыток от обычной деятельности

+ чрезвычайные доходы

- чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года  

Важным в учете доходов  и расходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих  условий:

а) организация имеет  право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации. Эта уверенность  имеется в случае, когда организация  получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для признания расходов необходимо соблюдение следующих условий:

а) расход производится в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации. Эта уверенность  имеется в случае, когда организация  передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

В бухгалтерском учете  разницу между доходами и расходами  организации определяют с помощью  счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов  и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) на счете Продаж  – финансовые результаты от  продажи продукции, товаров, работ,  услуг, то есть результаты от  текущей предпринимательской деятельности;

2) на счете Прочие доходы и расходы – финансовые результаты: а) от операции с активами организации (операционные доходы и расходы); б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации (внереализационные доходы и расходы);

3) на счете Прибылей  и убытков – финансовые результаты  от последствий чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Ежемесячно на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет Прибылей и убытков.

 

2.2. Отражение на счетах  формирования финансовых результатов

 

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, также для выявления конечного  результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных счетов, в которую вошли:

• счет 90 «Продажи»;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• счет 97 «Расходы будущих периодов»;
• счет 98 «Доходы будущих периодов».

На указанных счетах формируются аналитические данные, которые в виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей Отчета о прибылях и убытках за отчетный год (ф.2.). Для накопления итогов и формирования финансового результата необходимо получение:

• достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
• информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения отчетного года.

Расчет балансового  показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением  промежуточных показателей финансового результата:

• во-первых, определяется прибыль (убыток) от продаж, как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этом показателе формируется на счете 90;
• во-вторых, определяется прибыль (убыток) от обычной хозяйственной деятельности путем сложения результата от продажи с прочими (операционными и Внереализационными) результатами, раскрытыми на счете 91. Размер этой прибыли корректируется для целей налогообложения;
• в-третьих, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на счете 99;
• в-четвертых, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, содержащейся на счете 99.

Прочие доходы и расходы, включаемые в конечный финансовый результат  организации, отражается в учете  обособленно от финансового результата продаж на счете 91 путем развернутого отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

Счет 91 предназначен для  обобщения информации и прочих доходов  и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Аналитический  учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 Прочие операционные  и внереализационные доходы отражаются  на кредите счета 91 в корреспонденции  с дебетом соответствующих счетов  денежных средств, расчетов, товарно-материальных  ценностей и т.п. Записи по  счету 91 осуществляются накопительным методом с начала отчетного года (также как и по счету 90), чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках ф. №2.

К данному счету официально предложены Минфином РФ следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - учитывается финансовый результата за отчетный период.

Записи на субсчетах 91-1 и 91-2 ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года.

Можно организовать учет прочих доходов и расходов через субсчета, но возможен вариант учета без применения субсчетов, что должно быть зафиксировано в рабочем плане счетов, который является приложением к учетной политике организации. При учете прочих доходов и расходов через субсчета ежемесячно необходимо сопоставлять дебетовый оборот по субсчету 91-1 и кредитовый оборот по субсчету 91-2. Разница между ними дает сальдо по субсчету 91-9.

Это сальдо каждый месяц  заключительными оборотами списывается  с субсчета 91-9 на счет 99 и отражает в зависимости от финансового результата:

• прибыль: Дебет 91-9 Кредит 99;
• убыток: Дебет 99 кредит 91-9.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9. Прочие доходы и расходы включают две группы:

• операционные доходы и расходы;
• внереализационные доходы и расходы.

Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в  следующем порядке. Начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций, отражают записью: