Учет формирования и использования прибыли

- транспортно-экспедиционным  и погрузочно-разгрузочным операциям

- услугам связи

- предоставлению за  плату во временное пользование  своих активов по договору  аренды (если это является предметом  деятельности организации)

- предоставление за  плату прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности

- участию в уставных  капиталах других организаций  (если это является предметом  деятельности организации) и т.п.

По окончании месяца сопоставляются итоги оборотов по 90 счету, и выявляется прибыль или убыток, которая формируется:

Дт 90 - 9 Кт 99 - прибыль

Дт 99       Кт 90 - 9 - убыток

По окончании месяца счет 90 сальдо не имеет, однако все субсчета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается  с начала года.

В конце декабря субсчета закрываются:

Дт 90-1 Кт 90-9

Дт 90-9 Кт 90-2, 3, 4, 5.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 в течение отчетного периода  отражаются все поступления и  доходы, относящиеся к операционным, или внереализационным.

По дебету счета 91 в  течение отчетного периода отражаются все расходы, затраты и убытки, относящиеся к операционным, или внереализационным.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета  
91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 91-9 Кт 99 прибыль

Дт 99      Кт 91-9 убыток

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

Дт 91-1 Кт 91-9

Дт 91-9 Кт 91-2

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду прочих доходов и  расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99  «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат слагается из финансового  результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту  прибыли (доходы) организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

На счете 99 в течение года отражаются:

- Прибыль, или убыток  от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»

- Сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц  - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»

- Потери, расходы и  доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

- Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного  года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.

Дт 99   Кт 84 Прибыль

Дт 84 Кт 99 Убыток

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»  должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли (чистого  убытка) отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  в кредит (дебет) счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли  отчетного года на выплату доходов  учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту  счетов 75 «Расчеты с учредителями»  и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции  со счетами: 80 «Уставный капитал» - при  доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала, 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете  средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

 

 

 

 

 

4. Учет использования  прибыли.

Особенностью учета  затрат и формирования финансовых результатов является то, что действующим законодательством определено включение в состав себестоимости продукции (работ, услуг) всех расходов, учтенных на пути ее изготовления (выполнения работ или оказания услуг). При этом не имеет значения, в каком размере сформировались такие расходы: в пределах установленных норм или в суммах фактически понесенных затрат. Однако в целях налогообложения произведенные организацией расходы корректируются на сумму установленных норм, нормативов и соответствующих лимитов.

Методология учета по действующему Плану счетов предусматривает  обособленное отражение в учете  нераспределенной прибыли отчетного  года. Следовательно, ранее действовавший  порядок, предполагавший два подхода  в виде нераспределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, и распределения ее в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой для целей формирования соответствующих фондов (накопления, потребления и др.), с 1 января 2002г. не действует.

В связи с этим оставшаяся в распоряжении организации прибыль стала аккумулирующим источником выплаты в будущем дивидендов или предназначенным в качестве основного источника для реализации инвестиционных целей. Наконец, эта прибыль может быть направлена на погашение убытков прошлых лет, пополнение уставного капитала или формирование (пополнения) резервного капитала организации.

В соответствии с направлением использования нераспределенной прибыли  должна осуществляться и общая схема  ее бухгалтерского учета.

На сумму полученной в отчетном году прибои, остающейся в распоряжении организации:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Сформировавшийся чистый убыток организации списывается  в состав непогашенных убытков отчетного года:

Дт 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

В обоих случаях указанные  бухгалтерские проводки должны найти отражение в учете заключительными записями декабря отчетного года.

В первом же отчетном периоде, следующем за отчетным годом, чистая прибыль или чистый убыток переносится на субсчет 84-2 как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет.

В дальнейшем персонал или  акционеры организации, в зависимости  от ее организационно-правовой формы и формы собственности, на общем собрании с учетом положений, предусмотренных в учредительных документах, определяют порядок использования такой прибыли или варианты погашения полученных убытков.

Ежеквартально, раз в  полгода или раз в год общество имеет право принять решение о распределении чистой прибыли между его участниками (материальные расходы согласно подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ и др.) пропорционально их долям в уставном капитале.

По итогам годовой  бухгалтерской отчетности и принятого  решения использования прибыли в учете составляются следующие записи.

На сумму начисленных  дивидендов и других доходов акционерам и персоналу фирмы:

Дт 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых  лет»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».

В том случае, когда  выплата доходов предусмотрена  в течение отчетного года, в  учете делается аналогичная запись. Однако, исходя из соблюдения базового принципа бухгалтерского учета, а именно осмотрительности (осторожности), такие действия представляются не совсем обоснованными. Дело в том, что не исключается вариант, при котором по итогам отчетного года организация может иметь убыток, на покрытие которого не будет соответствующего источника из-за непродуманных решений, приведенных выше.

Осуществление различных  мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, других мер социальной поддержки персонала) также производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации:

Дт 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного  года»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.

Для реализации разработанной  инвестиционной программы и при  необходимости подготовки специалистов она может направлять на эти цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевого источника:

Дт 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного  года»

Кт 86 «Целевое финансирование».

Все указанные записи  организация вправе осуществлять только при наличии прибыли, которая  остается у нее после исключения из балансовой прибыли той ее части, которая подлежит уменьшению в установленном порядке.

Подведем итог. Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенную  в виде дивидендов между акционерами. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, которые устанавливаются акционерами или учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последние могут быть в дальнейшем направлены как на накопление, так и на потребление или одновременно на обе цели. Тем самым признается, что нераспределенная прибыль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль – второй по значению источник собственного капитала на предприятии.

При составлении баланса  за отчетный год сумму прибыли  следует показать в пассиве по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» «На конец отчетного года».

В первом отчетном периоде (январе), следующем за отчетным годом, эта сумма будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:

Дт 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного  года»

Кт 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Сумма этой прибыли в  следующем отчетном году в соответствии с учредительными документами или  решением общего собрания акционеров, срок проведения которого устанавливается  уставом общества ( но не ранее чем  через два месяца и не позднее  шести месяцев после окончания отчетного финансового года), может направляться на различные цели, указанные выше.